WWW.DOCX.LIB-I.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Интернет материалы
 

Pages:   || 2 |

«XЫЫЫ ФЯСИЛ. МАЛ – МАТЕРИАЛ ГИЙМЯТЛИЛЯРИ ВЯ ИСТЕЩСАЛ ЕЩТИЙАТЛАРЫНЫН АУДИТИ 13.1. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары аудитинин мягсяд вя вязифяляри ...»

-- [ Страница 1 ] --

XЫЫЫ ФЯСИЛ. МАЛ – МАТЕРИАЛ ГИЙМЯТЛИЛЯРИ ВЯ

ИСТЕЩСАЛ ЕЩТИЙАТЛАРЫНЫН АУДИТИ

13.1. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары аудитинин мягсяд вя вязифяляри

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары мящсул истещсалында иштирак едян ясас компонентлярдян биридир. Онлар ясас вясаитлярдян фяргли олараг истещсал просесиндя иштирак етмякля, юз дяйярини бирбаша вя йа долайысы иля йени йарадылмыш мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) цзяриня тамамиля кечирир. Истещсалын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) хцсусиййятиндян асылы олараг мал-материал гиймятлилярин дяйяри мящсул истещсалында мцхтялиф хцсуси чякийя малик ола биляр.

Базар игтисадиййатына кечидля ялагядар олараг мал-материал гиймятлиляриндян вя истещсал ещтийатларындан сямяряли истифадя олунмасы юн плана чякилир. Мцяссися вя тяшкилатларда мящсул истещсалында материал тутумлулуьуну азалтмагла бюйцк мянфяят ялдя етмяк имканы йараныр. Она эюря дя мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары мящсул истещсалы просесиндя щялледиъи ящямиййятя маликдир.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары дювриййя капиталынын тяркиб щиссяси олмагла зянэин тяснифата маликдир. Бцтювлцкдя бунлар ики група бюлцнцр:

хаммал вя мал-материал гиймятлиляри;

азгиймятли вя тез хараб олан яшйалар.

Хаммал вя мал-материал гиймятлиляри юзляри ися ашаьыдакы тяркибдян ибарятдир:



хаммал вя ясас материаллар;

кюмякчи материаллар;

ещтийат щиссяляри;

йанаъаг;

тара вя тара мал-материаллары.

Хаммал вя ясас материаллар йени йарадылан мящсулун ясасыны тяшкил едир, йяни хаммал вя материал олмаса, конкрет нюв мящсул истещсал етмяк мцмкцн дейил. Хаммал вя материалларын тяркибиндя сатын алынмыш йарымфабрикатлар, комплектляшдириъи мямулат вя деталлар хцсуси груп тяшкил едир ки, бунлар да емалын мцяййян мярщялясини кечмиш, лакин щяля щазыр мящсула чеврилмямиш олурлар.

Ясас материаллардан фяргли олараг кюмякчи материаллар йени йарадылан мящсулун ясасыны тяшкил етмир. Лакин йарадылан мящсулун дяйяриндя долайы йолла иштирак етмякля кейфиййятиня тясир едир, онун мцвафиг стандартлара уйьун олмасыны тямин едир.

Йанаъаг вя ещтийат щиссяляри дя ейни гайдада йени йарадылан мящсулда бирбаша иштирак етмяся дя долайы йолла иштирак едир вя юз дяйярини бцтювлцкдя йени йарадылан мящсулун цзяриня кючцрцр.

Дювриййя капиталынын ясас тяркиб щиссяси олан азгиймятли вя тез хараб олан яшйалар юз дяйярини бирбаша йох, мярщяля-мярщяля йени йарадылан мящсулун майа дяйяриня кючцрцр.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин ясас мягсяд вя вязифяляри мал-материал гиймятлиляри цзря апарылан ямялиййатларын ганунвериъи вя норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олмасыны експертизадан кечирмяк, алынмыш мал-материал гиймятлиляринин учота алынмасы, мядахил едилмяси, майа дяйяри цзря мясряфляря силинмяси, онлара мцвафиг кющнялмя щесабланмасы, тясяррцфатдан силинмяси вя хариъ едилмясиня даир ямялиййатлары йохламагдан вя гиймятляндирмякдян ибарятдир. Ейни заманда аудиторун гаршысында дуран ясас вязифялярдян бири дя мал-материал гиймятлиляри вя истещсалат ещтийатлары цзря апарылан ямялиййатларын аналитик вя синтетик учотунун вязиййятиня нязарят етмякля, бцтювлцкдя мал-материал гиймятлиляринин йохланылан мцяссися вя тяшкилатда щярякяти цзяриндя тясяррцфатдахили аудит нязарятини гиймятляндирмякдир. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларына даир ямялиййатларын аудит йохлама-експертиза ишлярини апаран заман мал-материал гиймятлиляринин бцтювлцкдя учотунун вязиййятини вя мцвафиг малиййя щесабатларында онларын якс етдирилмясинин реаллыьыны гиймятляндирмялидир.





13.2. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря ямялиййатларын норматив щцгуги базасы

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын норматив щцгуги базасы дедикдя, бу сащядя Азярбайъан Республикасынын мювъуд ганунвериъи вя норматив щцгуги актлары, о ъцмлядян Азярбайъан Республикасынын Назирляр Кабинетинин гярарлары вя Малиййя Назирлийинин тялиматлары, айры-айры назирликлярин, баш идарялярин ясаснамяляри нязярдя тутулур.

Мал-материал гиймятлиляринин вя истещсал ещтийатларынын норматив щцгуги базасына ашаьыдакылар дахилдир: «Азярбайъан Республикасында гиймятли металларын щазырланмасы, мямулатларын яйарланма вя дамьаланма гайдаларынын вя яйар дамьаларынын нювляри вя гурулушунун тясдиг едилмяси щаггында» Азярбайъан Республикасынын Назирляр Кабинетинин 1 феврал 2001-ъи ил тарихли 30 сайлы гярары; «Мцяссисялярдя мцщасибат учотунун щесаблар планы вя онун тятбигиня» даир Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 20 октйабр 1995-ъи ил тарихли И-94 сайлы тялиматынын ЫЫ бюлмяси- истещсал ещтийатлары вя ЫЫЫ бюлмяси- истещсал мясряфляри; «Ямлакын вя ющдяликлярин инвентаризасийасы» щаггында Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 3 ийул 2000-ъи ил тарихли И-107 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш гайдаларын 5-ъи фясли; айры-айры сащяляр цзря назирликлярин мцвафиг ясаснамя вя тялиматлары. Бу норматив щцгуги актлар мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасы, ялдя едилмяси, онларын мядахил олунмасы, мясряфляря силинмяси, онларын гиймятляндирилмяси вя йенидян гиймятляндирилмяси, тясяррцфатда щярякяти, онларын истисмары, мцяййян дювря галыгларынын инвентаризасийа едилмяси цзря ямялиййатларын апарылмасына даир гайдалары мцяййянляшдирир. Ейни заманда, йухарыда гейд олунан ямялиййатларын мал-материал гиймятлиляринин вя истещсал ещтийатларынын учотунун дцзэцн тяшкил едилмяси вя щесабат формаларынын долдурулуб мцвафиг гайдада тягдим едилмяси гайдаларыны тянзимляйир.

Мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын илин сонуна галыьыны мцяййянляшдирмяк цчцн инвентарлашманын тяшкили, онун нятиъяляринин йекунлашдырылмасы, инвентарлашдырма заманы учотдан кянар ашкар едилмиш мал-материал ещтийатларынын мядахил едилмяси, йарарсыз мал-материал гиймятлиляринин силинмяси гайдалары вя онларын рясмиляшдирилмяси просеси Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 3 ийул 2000-ъи ил тарихиндя И/107 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш «Ямлак вя ющдяликлярин инвентаризасийа гайдаларында» юз яксини тапмышдыр.

Мал-материал гиймятлиляринин вя истещсал ещтийатларынын щярякятинин учота алынмасы, онларын мядахил вя мяхариъ едилмяси заманы мцвафиг мцщасибат йазылышларынын тяртиб едилмяси гайдалары мцяссисялярин мцщасибат учотунун щесаблар планы вя онларын тятбигиня даир Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 20 октйабр 1995-ъи ил тарихли тялиматында эениш шярщ едилмишдир.

Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря ямялиййатларын йохлама-експертизасыны кечирян заман йухарыда гейд олунан норматив щцгуги базайа бир нечя мювгедян истинад етмялидир. Щяр шейдян яввял аудит йохлама-експертиза кечирилян мцяссисядя мал-материал гиймятлиляринин галыьына даир апарылан инвентарлашманын тяшкилинин мцвафиг тялимата уйьун олмасы, инвентарлашманын апарылмасында мцвафиг сялащиййятлт шяхслярин олмасы вя бу инвентарлашманын нятиъяляринин лазыми сявиййядя рясмиляшдирилмяси гиймятляндирилмялидир.

13.3. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары аудитинин мялумат мянбяляри

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин йцксяк сявиййядя тяшкили, сямяряли апарылмасы, йекун нятиъяляринин лазымынъа гиймятляндирилмяси цчцн мал-материал гиймятлиляринин вя истещсал ещтийатларынын алынмасы, мядахил едилмяси, сахланмасы, мясряфляря силинмяси вя саир бу кими ямялиййатлара даир дягиг, ясаслы мялумат мянбяляриня истинад едилмяси ваъибдир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларына даир ямялиййатларын мялумат мянбяляри мцхтялиф вя зянэиндир. Бу мялумат мянбяляриня бир нечя истигамятдян йанашмаг мцмкцндцр: мал-материал гиймятлиляринин алынмасы, мядахил едилмяси, мясряфляря силинмяси вя бцтювлцкдя онларын щярякятиня даир мялумат мянбяляри; мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын сахланмасы вя нягдлилийиня даир мялумат мянбяляри; мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учота алынмасы, онларын мцщасибат учотунун вязиййятиня даир мялумат мянбяляри. Бу истигамятлярин щяр биринин гаршысында мцвафиг мягсядляр дурур. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасы, мядахил олунмасы, мясряфляря силинмяси вя бцтювлцкдя онларын щярякятиня даир мялумат мянбяляри дедикдя, онларын алынмасы, тясяррцфата эятирилмяси, мясряфляря силинмяси иля баьлы ямялиййатларын мцвафиг сянядлярдя юз яксини тапмасы баша дцшцлцр. Бурада мялумат мянбяйи мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасына даир верилмиш етибарнамяляр, материалларын алынмасыны тясдиг едян щесаб-фактуралар, мцгавиляляр, ющдяликляр, мядахил ордерляри (Ф. № М-4), материалларын гябул олунмасына даир акт формалары (Ф. № М-7), тялябнамя фактуралары (Ф. № М-11), мал-материал гиймятлиляринин алыъы тяшкилатлара вя кянар сифаришчиляря верилмясини тясдиг едян гаимяляр (Ф. № М-15) щесаб олунур.

Аудит йохлама-експертизасында йухарыда гейд етдийимиз ямялиййатларда кянарлашмалар, кямиййят вя кейфиййят юлчцляриндя яскик эялмяляр, чатышмамазлыглар вя диэяр негатив щаллар ашкарланарса, бу заман щямин щаллар илкин сяндлярля, йяни йухарыда гейд етдийимиз сянядлярля тясдиг едилмялидир. Бу бахымдан мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын бцтювлцкдя щярякятинин мялумат мянбяляри аудит йохлама-експертизасы гаршысында дуран вязифяляри щялл етмялидир.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын сахланмасы вя онун мцяййян дювря нягдлилийинин йохлама-експертизасында мялумат мянбяйи кими мал-материал гиймятлиляринин анбар учотунун, мцяййян дювря апарылмыш инвентарлашдырма актларынын мялуматлары истифадя едиля биляр. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын сахланмасы вя онун тящлцкясизлийинин тяминатыны гиймятляндирян заман илк нювбядя онларын анбар учотунун вязиййятини вя инвентарлашдырма актларынын мялуматларыны нязярдян кечирмялидир.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин мялумат мянбяляринин тяркиб щиссяляриндян бири дя онларын аналитик вя синтетик учот мянбяляри щесаб едилир. Онлар, щямчинин учотун вязиййяти щаггында аудит гиймятляндирилмясинин мцщцм базасы щесаб олунур.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотуна даир мялумат мянбяйи кими ашаьыдакы щесаблардан истифадя едилир: 10 сайлы «Материаллар щесабы вя онун тяркибиндя олан субщесаблар»; 12 сайлы «Азгиймятли вя тез хараб олан яшйалар» адлы синтетик щесабын мцвафиг субщесаблары вя аналитик щесаблары; 15 сайлы «Материалларын тядарцкц вя ялдя едилмяси щесабы» вя 16 сайлы «Материалларын дяйяриндя олан кянарлашмалар» адлы баланс щесабынын аналитик вя субщесаблары.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудит йохлама-експертизасында 1 сайлы иллик щесабатын 2-ъи «Ещтийат вя мясряфляр» бюлмясинин 100, 110, 120, 121, 122-ъи сятирляринин мялуматларындан да истифадя едиля биляр.

13.4. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары аудитинин методикасы

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин методикасы дедикдя, мцяссися вя тяшкилатларда тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин йохланылмасы просесиндя мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря апарылмыш ямялиййатларын йохланылмасы гайдалары-проседурлары вя йохлама просесиндя тятбиг олунан цсуллар вя механизмляр баша дцшцлцр.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря ямялиййатлар чох зянэин вя рянэарянэ олса да, бурада йохлама-експертиза ишляринин тятбигиндя яксяр щалларда сечмя цсулундан истифадя едилир. Лакин буна бахмайараг мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин йохлама-експертиза ишляри апарылан заман цмуми стратеэийанын сечилмяси ваъибдир. Йяни, мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын йохланмасына даир конкрет истигамятляр цзря програм-тезис олмалыдыр. Бу програм-тезис ясас етибары иля ашаьыдакы принсипиал мясяляляри ящатя етмялидир:

мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын норматив щцгуги базасына даир йохлама-експертиза ишляри;

мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря йохлама-експертизасынын проседур гайдалары вя методикасы;

мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары ямялиййатлары цзря учот-щесабат ишляринин вязиййяти;

мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларына даир ямялиййатлар цзря аудит йохлама-експертизасынын нятиъяляри вя онларын йекунлашдырылмасы.

Йухарыда гейд олунан принсипляр цзря мцхтялиф йохлама методикасындан, цсулларындан вя механизмляриндян истифадя олуна биляр.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын норматив щцгуги базасынын аудит гиймятляндирилмяси бу истигамятдя апарылан мцщасибат вя малиййя ямялиййатларынын мювъуд ганунвериъи вя норматив щцгуги актлара ня дяряъядя уйьун олмасы яхз едилмялидир. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда йохлама-експертиза ишляри апаран заман мал-материал цзря щяр бир ямялиййата вя йа айры-айры щаллара ганунвериъилийин тялябляри бахымындан йанашмалыдыр. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасынын вя ялдя едилмясинин доьрулуьуну, дцзэцнлцйцнц йохламаг цчцн мцхтялиф йанашмалардан истифадя етмяк олар. Бир гайда олараг мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасынын, ялдя едилмясинин илкин информасийа мянбяйи сайылан щесаб фактуралары, мцгавиляляр, гябул-тяслим актларынын мялуматлары, фактики мцщасибат учотунун мялуматлары иля цзляшдирилмялидир. Бу цзляшдирмядя адятян сечмя цсулу тятбиг едилир. Йяни ян ваъиб-гиймятли материалларын алынмасында базар гиймятляринин мювъуд гиймятля мцгайисяси, алынан мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын ялдя едилмя мянбяйи дягигляшдирилир. Онларын мцгавиля вя щесаб-фактуралардакы гиймятляри иля фактики олараг мцщасибат учотунда гиймятляри мцгайися олунур. Ейни заманда алынан малларын мцгавилядя кямиййят вя кейфиййят бахымындан нязярдя тутуландан фяргли олмасы мцяййянляшдирилярся, бу заман онун сябябляри айдынлашдырылыб гиймятляндирилмялидир.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары фактики гиймятлярля мядахил едилмяли вя бу мцщасибат учотунда юз яксини тапмалыдыр. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасы, мядахил едилмясиня даир ямялиййатлар йохланылан заман онларын алынмасы цчцн мадди-мясул шяхслярин адына верилмиш етибарнамяляр йохланылмалыдыр. Яэяр мцяссися вя тяшкилатларда етибарнамяляр лазыми гайдада рясмиляшдирилмирся, бу заман аудитор етибарнамялярин щярякятини вя щямин етибарнамяляр цзря материал гиймятлиляринин алынмасы вя мядахил едилмясини цзляшдирмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудитинин йохланмасы вя експертиза едилмясинин нювбяти мярщяляси онларын тясяррцфата мядахил едилмяси, сахланмасы вя тящлцкясизлийинин тямин едилмясидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары алынан заман онларын сахланмасы вя истифадяси хцсуси йерлярдя, анбарларда (юртцклярдя) щяйата кечирилир. Аудитор алынмыш материалларын дцзэцн мядахил едилмясини гиймятляндирмяк цчцн мцщасибат учоту мялуматлары иля анбар мялуматларыны сечмя цсулу иля цзляшдирмялидир. Онларын сахланма шяраитини гиймятляндирмяк цчцн ися шяхси мцшащидя цсулундан истифадя едяряк, сахланма йериня бахыш кечирмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудит йохлама-експертизасында материал гиймятлиляринин силинмяси вя мящсул истещсалына чякилян мясряфляря мядахил едилмяси гайдаларынын йохланыб гиймятляндирилмяси ваъиб мясялялярдян биридир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары бир чох адлар алтында силиня биляр: мясялян, тякрар мящсул истещсалынын щазырланмасы цчцн истифадя олундугда, ясас вясаитлярин вя истещсал аваданлыгларынын ещтийат щиссяляринин дяйишдирилмяси, тямир вя бярпа ишляриндя истифадя мягсядляри иля мяняви ъящятдян кющнялдикдя, физики ъящятдян йарарсыз щала дцшдцкдя вя саир. Бу заман гейд олунан щяр бир щал цчцн спесифик йанашма тяляб олунур. Беля ки, яэяр мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары тякрар мящсул истещсалы цчцн силинмишдирся, бу заман мящсул истещсалында мювъуд норма вя нормативлярин эюзлянилмясинин гиймятляндирилмяси ваъибдир. Яэяр тямир мягсядиля вя йахуд бярпа ишляри иля ялагядар мцвафиг ещтийат щиссяляри, материаллар силинмишдирся бу заман аудитор щямин вясаитлярин истисмар мцддятиня нязяр салмалы, онларын щягигятян сырадан чыхма ещтималыны мцяййянляшдирмяли, яэяр бу щал вахтындан габаг баш вермишдирся, онун обйектив вя субйектив сябяблярини айдынлашдырыб гиймятляндирмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары мяняви ъящятдян кющнялдийи вя йарарсыз щала дцшдцйц цчцн инвентарлашманын нятиъясиня ясасян силинмишдирся, бу заман онларын йарарсыз щала дцшмяси сябяби айдынлашдырылмалыдыр. Бу щалда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын илин сонуна галыьына даир инвентарлашма йохланылмалы, лазым эялдикдя щямин ещтийат щиссяляриндян истифадя едилмяси мцмкцнлцйц мцяййянляшдирилмялидир. Силинмя заманы тябии итки нормаларына да диггят йетирилмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары мцяссися вя тяшкилатлардан сатыш гайдасы иля кянара верилярся, щямин материалларын дяйяри, мцгавиля гиймятляри, мигдары, юлчцсц мцщасибат учотунун вя анбар учотунун мялуматлары иля цзляшдирилмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудит йохлама-експертизасында бу сащядя апарылмыш ямялиййатларын учота алынмасы вя материал гиймятлиляри цзря учот-щесабат ишляринин вязиййятинин гиймятляндирилмяси дя мцщцм ящямиййят кясб едир. Тяърцбядя мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын даьылмасы вя мянимсянилмяси, йарарсыз щала дцшмяси бир чох щалларда учот-щесабат ишляринин лазыми сявиййядя олмамасы иля изащ олунур. Даща доьрусу, мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотунун мцвафиг сявиййядя апарылмамасы, онларын бцтювлцкдя щярякятиня нязарятин зяиф олмасына шяраит йарадыр. Она эюря дя, аудитор йохлама-експертиза заманы мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учота алынмасы вя бцтювлцкдя бу сащядя учот системинин вязиййятини гиймятляндирмялидир. Илк нювбядя алынмыш мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын вахтында мядахил едилмяси, анбар учотунун дцзэцн гурулмасы вя мал-материал гиймятлиляриня даир аналитик вя синтетик щесабларын мювъудлуьу гиймятляндирилмялидир. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотунун вязиййяти гиймятляндирилян заман баш китабын мялуматлары иля 10 сайлы журнал-ордерин мялуматлары вя мцвафиг баланс щесабларына даир дювриййя ъядвялляринин йекун мялуматлары цзляшдирилмялидир.

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотунун вязиййяти гиймятляндирилян заман аудитор анбар учотунун мювъуд вязиййятини, анбарларда материалларын кямиййят вя кейфиййят нювляри цзря аналитик учотунун гурулмасыны, онлар кянар тяшкилата реализя едилян заман щесаб фактуралары, гаимяляри, лимит карточкаларыны вя диэяр илкин учот сянядлярини нязярдян кечирмялидир.

13.5. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары аудит-йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасы

Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудит-йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасы йохлама-експертиза ишинин йекун мярщяляси щесаб едилир. Бу йекун мярщялясини мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря апарылан йохлама проседур гайдаларыны, бу сащядя йол верилмиш нюгсанлары, ганунвериъи, норматив щцгуги актларын тялябляриня зидд олан ямялиййатлары вя диэяр негатив щаллары гиймятляндирмя мярщяляси щесаб етмяк олар. Она эюря дя мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын аудит йохлама-експертиза ишинин нятиъяляринин йекунлашдырылмасында да мцвафиг методикадан истифадя едилмялидир. Илк нювбядя бу сащядя йол верилмиш ъидди ганун позунтулары, мянимсямя щаллары шярщ едилмяли, лазым эялдикдя ися щямин фактлар илкин сянядлярля тясдиг едилмялидир. Бир гайда олараг аудит йохлама-експертизасы заманы мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларына даир ямялиййатлар йохланыларкян мянимсямя вя ямлакын даьыдылмасы щалларына раст эялинярся, аудитор тематик гайда иля щямин сащянин мцвафиг дюврцнц там йохламалы вя айрыъа йекун арайышы тяртиб етмялидир. Яэяр йохлама-експертиза заманы мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учот-щесабат ишляриндя зиддийятли фактлар, шцбщяли просесляр ашкар едилдикдя, аудитор хцсуси инвентарлашма тяшкил етмяли вя онун нятиъяси щаггында йекун арайышында гейдиййатлар апармалыдыр. Галан диэяр бцтцн щалларда аудитор мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын йохлама нятиъяляри щаггында йекун арайышында нювбяти ардыъыллыгла шярщ вермялидир. Илк нювбядя аудитор мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатлары цзря ямялиййатларын йохлама дюврц ярзиндя йол верилмиш гануна зидд ямялиййатларын бир нечя мисалларла шярщини вермяли вя бу щалларын тюрятдийи нятиъяляри гиймятляндирмялидир. Сонра ися мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын алынмасы, ялдя едилмяси, сахланмасы, тясяррцфатдан силинмяси, мясряфляря дахил едилмяси, тящлцкясизлийинин тяминаты вя саир бу кими щалларда йол верилмиш нюгсанлары практики мисалларла эюстярмялидир. Яэяр беля щаллар кцтляви характер дашыйырса, онлар груплашдырылмалы, айрыъа рейестр тяртиб едилмяли вя бу барядя йекун арайышда гейдляр апарылмалыдыр. Мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотунун вязиййятинин гиймятляндирилмяси аудит-йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасынын тяркиб щиссяляриндян биридир. Бцтцн тясяррцфат ямялиййатларында олдуьу кими, мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын да щярякятинин илкин информасийа мянбяйи учот-щесабат мялумутлары щесаб олунур. Она эюря дя, аудитор мцяссися вя тяшкилатларда мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учотунун тяшкили, тятбиги формалары, апарылма гайдалары, мцщасибат йазылышларынын тяртибаты, щесабатларын вахтлы-вахтында верилмяси, мадди-мясул шяхсляр цзря мал-материал гиймятлиляри вя истещсал ещтийатларынын учота алынма вязиййяти, онларын мцщасибатлыгда вя анбарда аналитик вя синтетик учотунун тяшкили вязиййятини юйряниб гиймятляндирмялидир. Йухарыда гейд етдийимиз принсипиал мясялялярин щяр бири цчцн аудит-йохлама нятиъяляри рясмиляшдирилдикдя лазыми ъаваб тапылмалыдыр. Бу заман мущасибат учоту щесаблар планынын 10 сайлы «Материаллар щесабы»нын вя онун хцсуси субщесабларынын дебет-кредит мялуматларындан эениш истифадя етмяк лазымдыр. Бир чох щалларда мал-материал гиймятлиляринин учотунда йол верилмиш позунтулар, тящрифляр онларын мянимсянилмяси иля нятиъялянир. Она эюря дя аудитор мал-материал гиймятлиляринин йохлама-експертизасынын нятиъялярини гиймятляндирян заман сечмя цсулу иля апарылан йохламаларын йекунларыны, онларын щярякятини, сон галыьыны баланс методу иля гиймятляндирмялидир. Мал-материал гиймятлиляринин аудит йохлама-експертизасынын сечмя цсулу иля апарылмасынын щансы дюврц ящатя етмяси конкрет олараг йекун арайышда гейд едилмялидир. Бир гайда олараг, аудитор йохлама-йекун арайышыны щяддиндян артыг йцклямямяк цчцн хцсуси рейестрлярдян ялавя олараг тематик-йохлама арайышларындан да истифадя едя биляр.

XЫV ФЯСИЛ. МЯЩСУЛ ИСТЕЩСАЛЫ, САТЫШЫ ВЯ ОНЛАРА ЧЯКИЛЯН МЯСРЯФЛЯРИН АУДИТИ

14.1. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярин аудитинин

мягсяд вя вязифяляри

Базар игтисадиййаты шяраитиндя фяалиййят эюстярян мцяссися, тяшкилат вя хидмят сащяляри юз ащянэдар иш режимини тямин етмяк вя тякрар истещсала гатылмаг цчцн истещсал програмына уйьун олараг мящсул (иш вя хидмятляр) истещсал етмяли вя сатмалыдыр. Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) ясас механизми ися ещтийатлар вя ресурслардан сямяряли истифадя етмякля гаршыйа гойулан ющдялик-тапшырыглары йериня йетирмякдир. Щяр бир мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) мцвафиг мясряфляр тяляб едир. Мцяссисянин сямяряли фяалиййяти дя щямин мясряфлярин истещсал олунан мящсул ващидиня дцшян мябляьиндян асылыдыр. Йяни, щяр мящсул ващидинин истещсалына вя сатышына (техноложи нормалар эюзлянилмякля) ня гядяр аз мясряф едилярся, мцяссися бир о гядяр чох эялир вя мянфяят ялдя едя биляр.

Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) сатышы вя онлара чякилян мясряфляр мцяссисянин истещсал, тясяррцфат-малиййя фяалиййятини характеризя едян синтетик эюстяриъиляринин формалашмасынын ясасыны тяшкил едир.

Йяни, мцяссисянин мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) сатышындан ялдя едилян эялирляр, мящсулун майа дяйяри, мянфяят, рентабеллик вя диэяр мцщцм эюстяриъиляр мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышынын нятиъяляри иля бирбаша ялагялидир. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) сатышы вя мясряфляр юзц бцтювлцкдя комплекс эюстяриъидир. Даща доьрусу, бу мясялялярин тящлили, гиймятляндирилмяси комплекс йанашма тяляб едир. Гейд етдийимиз кими, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) бирбаша мясряфлярля баьлыдыр вя онларын нятиъяляри ися сатышдан ялдя олунан эялирля гиймятляндирилир. Она эюря дя мящсул истещсалы вя сатышы, онлара чякилян мясряфлярин тящлили-гиймятляндирилмяси аудит йохлама-експертиза ишинин ян ваъиб обйектляриндян бири щесаб едилмялидир.

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярлярин аудити дедикдя, мящсул истещсалы вя сатышы иля баьлы олан комплекс хярълярин истещсал олунмуш мящсулун щяр ващидиня нисбятинин гиймятляндирилмяси кими баша дцшцлцр. Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляр, йалныз немятляр истещсалында йох, щямчинин йериня йетирилян иш вя хидмятляри дя ящатя етмялидир. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы игтисадиййатын айры-айры сащяляринин спесифик хцсусиййятляри нязяря алынмагла гиймятляндирилмялидир. Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин аудитинин гаршысында бир сыра мясяляляр дурур:

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин ганунвериъи вя норматив щцгуги актлара уйьунлуьунун гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышы цзря гябул олунмуш план-тапшырыгларын, ющдяликлярин реаллыьы вя онларын йериня йетирилмяси вязиййятинин гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышынын кямиййят вя кейфиййят бахымындан мцвафиг стандартлара уйьунлуьунун гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышындан ялдя олунан эялирин тяркибинин мязмун бахымындан сабитлийинин гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышынын мцвафиг дювря галыьынын инвентарлашдырылмасы;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышына чякилян мясряфлярин тящлил едилмяси, ещтийат мянбяляринин ашкар едилмяси вя онларын истещсала ъялб олунмасына даир мцвафиг тядбирлярин щазырланмасы;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя чякилян мясряфлярин айры-айры нювляр цзря калкулйасийа олунмасы, мящсул нювляринин рентабеллийинин мцяййянляшдирилмяси вя гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин дцзэцн бюлцшдцрцлцб майа дяйяриня дахил едилмясинин гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышынын учот-щесабат ишляринин вязиййятинин гиймятляндирилмяси вя саир.

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин аудитинин гаршысында дуран мясялялярин щялл олунмасы цчцн аудитор ашаьыдакы вязифяляри йериня йетирмялидир:

аудитор мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярин йохлама-експертиза ишлярини апаран заман мящсул истещсалына чякилян мясряфлярин хяръ маддяляри цзря цфги вя шагули тящлилини апармалы, онларын динамик инкишаф темпини мцгайися етмяли;

мясряфлярин гурулушу вя онларын цмуми мясряфлярин тяркибиндя хцсуси чякисини мцяййян етмяли вя онун майа дяйяриня тясири дяряъясини гиймятляндирмяли;

мящсул истещсалына вя сатышына чякилян дяйишян вя сабит хяръляри тящлил етмяли, гиймятляндирмяли;

мящсул истещсалы вя сатышы цзря дебитор вя кредитор галыгларынын мцвафиг дювря инвентарлашдырылмасыны апармалы, онларын юдянилмяси вязиййятини мцяййянляшдирмяли;

сехлярдя вя анбарларда щазыр мящсул вя онларын сахланма вязиййятини мцшащидя етмяли вя гиймятляндирмяли;

мящсулун кямиййят вя кейфиййят бахымындан мцяййян стандартлара уйьунлуьуну мцяййян етмяк цчцн лаборатор анализиндян истифадя етмяли вя гиймятляндирмяли;

мящсул истещсалы вя сатышы цзря баьланмыш мцгавиля-ющдяликлярин гиймят таарифлярини нязарятдян кечирмяли вя бурадакы мювъуд кянарлашмалары гиймятляндирмялидир.

14.2. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын норматив щцгуги базасы

Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярин норматив щцгуги базасына Азярбайъан Республикасынын мювъуд ганунвериъи вя норматив щцгуги актлары, о ъцмлядян Азярбайъан Республикасы Назирляр Кабинетинин гярарлары, Азярбайъан Республикасы Верэи Мяъялляси, Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин тялиматлары, Азярбайъан Республикасы Игтисади Инкишаф Назирлийинин тялимат вя тювсийя мяктублары, айры-айры назирлик, баш идаря вя тяшкилатларын ясаснамяляри, тялимат мяктублары. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляря даир ямялиййатлар мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятини характеризя едян синтетик эюстяриъилярин формалашмасында мцщцм рол ойнадыьы цчцн онлар аудиторун диггят мяркязиндя олмалыдыр. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын норматив щцгуги базасынын тяркиб щиссяляриня щямчинин ашаьыдакылар да аиддир: Азярбайъан Республикасынын Назирляр Кабинетинин 4 феврал 2002-ъи ил тарихли 19 сайлы гярары иля тясдиг едилмиш «Бцдъядян малиййяляшян идаря вя тяшкилатларын хяръляр сметасынын вя штат ъядвялинин малиййя органларында гейдиййатдан кечирилмяси» гайдалары, Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 20 октйабр 1995-ъи ил тарихли И-94 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш «Мцяссисялярин мцщасибат учотунун щесаблар планы» вя онун тятбигиня даир тялиматын ЫЫЫ бюлмяси - Истещсала мясряфляр, ЫV бюлмяси - Щазыр мящсул, маллар вя сатыш; бцдъя вя бцдъядянкянар вясаитлярин хяръляр сметасынын иърасы цзря учотуна даир тялиматын 8-ъи бюлмяси - Хяръляр, 11-ъи бюлмяси - Мящсул сатышы, 12-ъи бюлмяси – Эялирляр; Бцдъя, идаря, мцяссися вя тяшкилатларда мцщасибат щесаблары вя онларын тяртибатына даир гайдаларын 4-ъц бюлмяси, хяръляр сметасынын иърасы балансы 1 сайлы форма, 6-ъы бюлмяси - Хяръляр, 9-ъу бюлмяси – Мящсул сатышы вя эялирляр, 10-ъу бюлмяси - Ясаслы тикинтийя мясряфляр; Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 19 сентйабр 2002-ъи ил тарихиндя И-153 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш «Эялирлярдян чыхылмалы олан тямир хяръляринин мцщасибат учотунда якс олунмасы»на даир тялимат.

Гейд олунан норматив щцгуги сянядляр мящсул истещсалынын норма вя нормативлярини мцяййянляшдирир. Мящсул сатышынын бу вя йа диэяр формада бирбаша (вя йа долайысы иля) мцхтялиф таарифляр васитясиля тянзимляйир, мясряфлярин тяркибини, структуруну мцяййянляшдирмякля, майа дяйяриня дахил едиляъяк вя майа дяйяриндян чыхылмалы хяръляри мцяййянляшдирмякля йанашы, бу просеслярин учота алынма гайдаларыны вя верэи системини гиймятляндирир. Беля ки, истещсалын спесифик хцсусиййятляриндян асылы олараг айры-айры сащялярдя мящсул истещсалына сярф едилян материал ещтийатлары хцсуси норма вя нормативляря ясасян щесабланыр. Бу норма вя нормативляр щямин сащялярин баш идаря вя тяшкилатлары тяряфиндян тясдиг едилир. Аудит йохлама-експертиза иши апарыларкян норма вя нормативлярин эюзлянилмяси (буна бир чох щалларда стандартлар да дейилир) гиймятляндирилмялидир. Мящсул истещсалында дахили стандартлар мювъуд олмадыгда бу сащядя бейнялхалг стандартлара истинад едилмялидир. Мящсул сатышында ики формадан истифадя олундуьу цчцн аудит йохлама-експертиза ишляриндя бу сащяйя ики мювгедян йанашылмасы тяляб олунур: дювлятин мцяййянляшдирдийи таарифляр, тяляб-тяклиф ясасында сярбяст базар игтисадиййаты мцнасибятляриндя формалашан гиймятля мящсул сатышы. Бир сыра истещсал вя хидмят сащяляри (о ъцмлядян няглиййат, су, електрик енержиси), щямчинин дювлятин инщисарында олан диэяр сащяляр цзря мящсул сатышы Азярбайъан Республикасы Игтисади Инкишаф Назирлийинин тяркибиндя фяалиййят эюстярян Таариф Шурасы тяряфиндян тянзимлянир. Бу Таариф Шурасы мцтямади олараг бир чох сащялярдя истещсал олунан мящсулларын, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин таариф гиймятлярини базар игтисадиййаты мцнасибятляринин тялябляриня уйьунлашдырыр вя мцвафиг дяйишиликляр едир. Бунунла йанашы базар игтсадиййаты мцнасибятляринин тялябляриня уйьун олараг яксяр истещсал вя хидмят сащяляриндя истещсал олунмуш мящсулларын гиймяти тяляб вя тяклифя уйьун олараг истещсалчы вя истещлакчы арасында шифащи вя йа йазылы формада (мцгавиля ясасында) реаллашдырылыр. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляря даир ямялиййатлары йохлайан заман бу кими мясяляляря норматив щцгуги актларын тяляби бахымындан онларын таарифляря ямял олунмасыны гиймятляндирмялидир. Мясряфлярин тяркиб щиссяси, структур гурулушу, хярълярин вя мящсулун майа дяйяриня дахил едилмяси Азярбайъан Республикасы Назирляр Кабинетинин 4 феврал 2002-ъи ил тарихли гярары иля тясдиг едилмиш «Бцдъядян малиййяляшян идаря вя тяшкилатларын хяръляр сметасынын вя штат ъядвялинин малиййя органларында гейдиййатдан кечирилмяси гайдалары»на, «Эялирлярдян чыхылмалы олан тямир хяръляринин мцщасибат учотунда якс олунмасы»на даир Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 19 сентйабр 2002-ъи ил тарихли тялиматына, «Мцяссисялярин мцщасибат учотунун щесаблар планы вя онун тятбиги»ня даир Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 20 октйабр 1995-ъи ил тарихли тялиматынын ЫЫ-ЫЫЫ-ЫV бюлмяляринин тялябляриня уйьун олараг тянзимлянир.

Аудитор йохлама-експертиза ишлярини апаран заман мящсул истещсалына (йериня йетирилян иш вя хидмятляря) даир мясряфлярин структуруну, тяркиб щиссялярини, бунунла баьлы учот ямялиййатларыны мцяййянляшдирян заман бу норматив щцгуги актларын тялябляриня истинад етмялидир. Мящсулун майа дяйяриня дахил едилян мясряфляр, майа дяйяриндян чыхылан хяръляр, эцзяштляр, мящсул сатышындан ялдя едилян эялирляр вя щямин эялирлярдян мцвафиг тутулмалар (ялавя дяйяр верэиси, аксизляр вя с.) Азярбайъан Республикасынын Верэи Мяъяллясинин мцвафиг бяндляри иля тянзимлянир.

14.3. Мящсул истещсалы, сатыш вя мясряфлярля баьлы ямялиййатлар аудитинин мялумат мянбяляри

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляря даир ямялиййатларын аудитинин сямяряли тяшкили цчцн, йохлама-експертиза ишляринин нятиъялилийи мящсул истещсалынын, сатышын вя мясряфляря даир мялуматларын дягиглийиндян, дольунлуьундан вя чохчешидли информасийа мянбяйиндян асылыдыр. Беля ки, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) юзц мцряккяб техноложи просеся малик олмагла йанашы, бир нечя мярщялялярдян кечир. Бурада кямиййят, кейфиййят юлчцляри эюзлянилмяли, норма вя нормативляря ямял олунмалы, мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) спесифик хцсусиййятляриндян асылы олараг истещсал олунмуш мящсул мцвафиг стандартлара ъаваб вермялидир. Истещсал олунмуш мящсулун сатышы, онларын кямиййят вя кейфиййят бахымындан стандартлара уйьун олмасындан аслыдыр. Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) аудит йохламасында бир сыра мцщцм эюстяриъиляр бюйцк ящямиййят кясб едир. Бунларын да сонлуьу кямиййят вя кейфиййят эюстяриъиляри иля тамамланыр. Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) гиймятляндирилмясиндя истещсал олунмуш мящсулун натура вя чешидляри дя ящямиййят кясб едир. Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляря даир информасийалары бир нечя истигамятляря бюлмяк олар:

истещсал просеси иля баьлы мялуматлар;

щазыр мящсулларын щярякятиня даир мялуматлар;

йериня йетирилян иш вя хидмятлярин тящвил верилмяси, щазыр мящсулларын йцклянмяси вя эюндярилмиш малларын сатышына даир мялуматлар;

мящсул сатышындан ялдя едилян пул эялирляриня даир мялуматлар;

мящсул истещсалына (йериня йетирилян иш вя хидмятляря) чякилян цмуми мясряфляр;

мящсулун майа дяйяринин калкулйасийасы;

мящсул истещсалына, сатышы вя мясряфляря даир учот-щесабат мялуматлары.

Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) просесиня даир мялуматлар йохлама-експертиза цчцн илкин мялуматлардыр. Йяни, бурада мящсул истещсалы иля бирбаша мяшьул олан бюлмяляр, йериня йетириляъяк хидмят цчцн фярди гайдада ачылмыш сифаришляр мялумат мянбяйи ола биляр.

Мящсул истещсалы цчцн сярф олунмуш мал-материал гиймятлиляринин илкин просесдя мцвафиг норма, нормативляр вя ясасян мцвафиг стандартлара уйьун силинмяси арашдырылмалыдыр. Бу заман илкин мялумат мянбяйи кими, мящсул истещсалына верилмиш сифаришляр, ющдяликляр вя онларын йериня йетирилмяси цчцн анбардан силинмиш мал-материал гиймятлиляриня даир гаимяляр юйрянилмялидир. Щазыр мящсулларын щярякятиня даир мялуматлар дедикдя, истещсал олунмуш мящсулун анбара тящвил верилмяси, сахланмасы вя йцкляниб эюндярилмяси нязярдя тутулур. Бунун цчцн информасийа мянбяйи кими мцщасибат учотунун щесаблар планынын 43 сайлы «Щазыр мящсул» синтетик щесабынын дебет, кредитиндян, анбар учотунун мядахил-мяхариъ йазылышларындан, сифаришчилярля баьланмыш мцгавиля вя ющдяликлярин мялуматларындан истифадя етмяк мцмкцндцр.

Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) сатышы вя мясряфляря даир ямялиййатларын нювбяти мярщяляси - йериня йетирилян иш вя хидмятлярин тящвил верилмяси, щазыр мящсулларын йцклянмяси вя эюндярилмиш малларын сатышына даир мялуматлардыр. Бу сащядя аудит йохлама-експертизасы цчцн мялумат мянбяляриня иш вя хидмятлярин тящвил верилмяси, тящвил-тяслим актлары, малларын йцклянмясиня даир анбарда тяртиб олунан гаимяляр, щазыр мящсулун щярякятиня даир аналитик учотуну характеризя едян анбар учотунун карточкалары, щесаб фактуралар, мал-няглиййат гаимяляри, алыъы вя сатыъы тяшкилатлар арасында баьланмыш мцгавиляляр вя мцщасибат учоту планынын 45 сайлы «Йцклянмиш маллар» адлы синтетик щесабынын дебет вя кредит мялуматлары аиддир.

Мящсул сатышы вя онлардан ялдя едилян пул эялирляринин аудит йохлама-експертизасы цчцн мялумат мянбяляри 46 сайлы «Иш вя хидмятляр сатышы», 62 сайлы «Алыъы вя сифаришчилярля щесаблашмалар», 50 вя 51 сайлы «Касса вя щесаблашма щесаблары» нын дебет вя кредит мялуматларындан истифадя едиля биляр.

Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышына даир чякилян мясряфлярин аудит йохлама-експертизасы цчцн мялумат мянбяляри мцщасибат щесаблары планынын 20 сайлы «Ясас истещсал», 23 сайлы «Кюмякчи истещсалат», 25 сайлы «Цмум истещсалат хяръляри», 26 сайлы «Цмумтясяррцфат хяръляри» адлы щесабларын дебет вя кредит мялуматлары, мцяссисянин 1 сайлы щесабаты олан балансынын мцвафиг маддяляри, мянфяятя даир верэи бяйаннамясинин хяръляр бюлмясиндя мясряфлярин структуруна даир мялуматлар, лазым эялдикдя ися айры-айры хяръ маддяляринин мцвафиг синтетик щесабларынын цмуми вя аналитик мялуматлары, ямяк щаггынын щесабланыб юдянилмяси, ясас вясаитлярин амортизасийасы, няглиййат хяръляри, електрик енержисинин сярфи, саир маддялярдя ъямляшян хырда тясяррцфат хяръляриндян истифадя едиля биляр.

Мящсулун майа дяйяринин калкулйасийасында истифадя олуна билян мялуматлар вя онларын мянбяляри щяр бир мящсулун майа дяйяри цчцн щазырланмыш калкулйасийа хяръляридир. Даща доьрусу, мящсул чешидинин щяр бир нювцня сярф едиляъяк мясряфлярин деталлашдырылмасына даир щазырланмыш план-тапшырыг йохлама-експертиза цчцн мялумат мянбяйи ола биляр.

Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин учот-щесабат сянядляр комплекси зянэин вя чохшахялидир. Бура дахилдир: мцщасибат учоту мялуматлары, Статистика Комитясинин щазырлайыб тясдиг етдийи статистик щесабат, Малиййя Назирлийи тяряфиндян тясдиг олунмуш малиййя щесабатлары вя верэи бяйаннамяляри. Щямин учот-щесабат вя статистик формаларда синтетик эюстяриъиляр юз яксини тапыр. Она эюря дя мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя мясряфляря даир ямялиййатларын йекун синтетик эюстяриъиляри мцгайися олунан заман информасийа мянбяляри кими ашаьыдакылар истифадя олунур: мцяссисянин 1 сайлы щесабаты олан баланс мялуматлары вя бу баланса ялавя олунан «Мцяссисянин, тяшкилатларын вясаитляринин тяркиби вя онларын йаранмасы» щаггында, 2 сайлы «Малиййя нятиъяляри вя онларын истифадяси» щаггында щесабат, «Мцяссисянин хцсуси капиталы вя фондларынын щярякятиня даир» 5 сайлы «Хцсуси щесабат», мцщасибат учоту щесаблар планынын 20 сайлы «Ясас истещсал», 21 сайлы «Юз истещсалынын йарымфабрикатлары», 23 сайлы «Кюмякчи истещсалат», 25 сайлы «Цмумистещсалат хяръляри», 26 сайлы «Цмумтясяррцфат хяръляри», 40 сайлы «Щазыр мящсул», 45 сайлы «Эюндярилмиш маллар», 46 сайлы «Мящсулларын, иш вя хидмятлярин сатышы», 50 сайлы «Касса», 51 сайлы «Щесаблашма щесабы», 62 сайлы «Алыъы вя сифаришчилярля щесаблашмалар» адлы синтетик щесабларын дебет вя кредит мялуматлары, онларын аналитик мялуматларыны якс етдирян 1-2-3-4-10-11-15-17 вя саир журнал-ордерляр вя онларын дювриййя ъядвялляринин мялуматлары.

Йухарыда гейд едилянлярля йанашы, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы вя мясряфляря даир ялавя мялуматлар цчцн Азярбайъан Республикасы Дювлят Статистика Комитясинин тясдиг етдийи 1-ИФ сайлы «Мцяссисянин (тяшкилатын) истещсал фяалиййяти» щаггында щесабатын вя 1 сайлы «Малларын истещсалы, йцклянмяси (эюндярилмяси) вя эюстярилмиш хидмятляр» щаггында щесабатларын мялуматларындан да истифадя етмяк олар.

14.4. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляр аудитинин методикасы

Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляр аудитинин методикасы дедикдя, мцяссися вя тяшкилатларда аудит йохлама-експертиза ишляри апарылан заман мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын йохланыб експертиза едилмяси гайдалары, бурада истифадя олунан цсуллар вя тятбиг олунан механизмляр баша дцшцлцр.

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляр аудит йохлама-експертизасынын тядгигат обйекти щесаб едилир. Она эюря дя мцяссися вя тяшкилатларда аудит йохлама-експертиза ишляри апарылан заман мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатлар мювъуд вязиййятдян вя аудит сифаришиндян асылы олараг башдан-баша сечмя цсулу иля вя йахуд тематик гайдада йохланыла биляр. Йохлама формасындан асылы олараг йохлама-експертиза ишиндя тятбиг олуна биляъяк цсул вя йохлама методикасы да мцхтялиф ола биляр. Лакин бцтцн щалларда аудитор йохлама стратеэийасыны мцяййянляшдирян заман бир сыра принсипиал мясяляляр диггят мяркязиндя олмалыдыр. Йяни, мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатлар вя онларын ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олмасы, бу истигамятдя мювъуд кянарлашмалар йохлама-експертизанын тядгигат обйекти олмалыдыр.

Йухарыда гейд етдийимиз бу вя йа диэяр принсипиал мясялялярин щялли цчцн аудитор мцвафиг йохлама програмы тяртиб едян заман ону ашаьыдакы щиссяляря бюля биляр:

мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын норматив щцгуги базасына даир йохлама-експертиза ишляри;

мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын аудит йохлама-експертиза проседур гайдалары вя онларын йохлама методикасы;

мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын учот-щесабат ишляринин вязиййяти;

мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын аудит йохлама-експертиза ишляринин нятиъяляри.

Йохлама-експертиза заманы мящсул истещсалы просесинин тяшкилинин Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи норматив щцгуги актларына уйьун олараг апарылмасы, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышы заманы мювъуд гайдаларын эюзлянилмяси, дювлят таариф системинин тятбиги сявиййяси юйрянилмяли вя гиймятляндирилмялидир. Бир гайда олараг щяр бир нюв мящсулун майа дяйяринин, калкулйасийасы апарылыр. Мящсулун майа дяйяринин калкулйасийасы она чякилян мясряфлярин щяр бир мящсул ващидиня дцшян мигдары иля юлчцлцр. Майа дяйяринин калкулйасийа едилмясиндя норма вя нормативлярин, бирбаша вя мцстягим хярълярин, идаряетмя вя саир гаимя хяръляринин билаваситя мящсулун майа дяйяриня дцзэцн дахил едилмясинин ганунауйьунлуьу мцяййянляшдирилмялидир.

Она эюря дя аудит йохлама-експертиза ишляриндя мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатлар нязярдян кечирилян заман Азярбайъан Республикасында бу сащядя ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляринин эюзлянилмяси гиймятляндирилмялидир. Гейд етдийимиз кими, мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляр ямялиййаты комплекс характер дашыдыьы цчцн онларын аудит йохлама-експертизасында да комплекс йанашма тяляб олунур. Даща доьрусу, мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляря аудит гиймяти, ганунауйьунлуглары характеризя едян ялагяляндириъи эюстяриъиляр васитясиля верилмялидир. Беля ки, мящсул истещсалынын артмасы вя йа азалмасы она уйьун олараг мящсул сатышынын пропорсионал шякилдя артмасы вя йа азалмасы, сатышдан ялдя едилян эялирлярин артым пропорсионаллыьы вя бу пропорсионаллыгда мясряфлярин бцтювлцкдя ролу вя щяр бир мясряф елементинин ящямиййяти гиймятляндирилмялидир. Мясялян, яэяр ъари тясяррцфат илиндя мцяссисянин (тяшкилатын) мящсул истещсалы, нязярдя тутулмуш истещсал програмындан 12 фаиз артыг олмушдурса вя яэяр гейри-ади просесляр баш вермямишдирся, тябии ки, мящсул сатышы 12 фаиз артмалы, мящсулун истещсалына вя сатышына чякилян мясряфляр дя 12 фаиз артмалы, истещсал вя сатышдан ялдя едилян эялирляр дя пропорсионал олараг артмалыдыр. Яэяр бу артым темпи арасында мцхтялиф фяргляр йаранарса, йяни, мящсул истещсалы 12 фаиз артдыьы щалда, сатыш 5 фаиз артырса вя онлара чякилян мясряфляр 20 фаиз артарса тябии ки, бунлар арасында ганунауйьунлуг позулмуш щесаб олунур. Бунун да нятиъяси олараг мцяссисянин фяалиййятинин йекун нятиъялярини характеризя едян эялир, мянфяят вя рентабеллик арасында олан ганунауйьунлуг позулмалыдыр. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляря даир ямялиййатларын аудит йохлама-експертизасы илк нювбядя бу эюстяриъиляр арасында оптимал ялагяни мцяййянляшдирмяли вя ганунауйьунлугларын позулмасынын обйектив вя субйектив сябяблярини айдынлашдырмалыдыр. Тябии ки, бурада ганунауйьунлугларын позулмасында субйектив сябяблярля йанашы, обйектив сябябляр дя, йяни истещсал технолоэийасынын дяйишмяси, хаммал вя материалларда, истещсал ещтийатларында баш верян гиймят дяйишикликляри, тябии фялакятляр вя диэяр щаллар да ола биляр. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярин оптимал ялагясини мцяййянляшдирмяк вя баш вермиш позунтуларын гиймятляндирилмяси цчцн аудит йохлама-експертиза ишляриндя игтисади тящлилин вя онун тяркиб щиссяси олан малиййя тящлилинин метод вя цсулларындан эениш истифадя едилмялидир. Бу заман садя арифметик щесаблама, мцгайися цсулларына эениш йер верилмякля, бир нечя тясяррцфат илинин динамикасына да нязяр салмаг мцмкцндцр. Бцтцн бунлардан сонра мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярдя баш вермиш кянарлашмалары сянядлярля тясдиг етмяк вя мцвафиг аудит гиймятляндирилмяси цчцн ямялиййатларын деталлар цзря йохланылмасы апарылмалыдыр. Даща доьрусу, кянарлашмалар даща конкрет фактларла тясдиг олунмалыдыр. Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин детал йохлама методикасы фярглидир. Бир гайда олараг мящсул истещсалынын аудити бир нечя мярщялялярдя апарылмалыдыр:

мящсул истещсалында техноложи просеслярин эюзлянилмясинин аудити;

мящсул истещсалына сярф олунан материал вя истещсал ещтийатларынын нормаларына ямял олунмасы;

мящсул истещсалында кямиййят вя кейфиййят эюстяриъиляриня ямял олунмасы;

мящсул истещсалынын сянядляшмяси, учот вя щесабат ишляринин вязиййяти.

Мящсул истещсалында техноложи просеслярин эюзлянилмясинин аудити апарылан заман бир чох щалларда кянар аудиторун ряйиндян истифадя едилир. Йяни, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) спесифик хцсусиййятиндян асылы олараг мцряккяб техноложи гурулуша малик олур. Бурада щямин сащянин мцтяхяссисинин ряйиня ещтийаъ вардыр. Она эюря дя аудит йохлама-експертиза заманы мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) кямиййят вя кейфиййят бахымындан стандартлара уйьун олмасы гиймятляндирилян заман Азярбайъан Республикасы Аудиторлар Палатасынын тясдиг етдийи милли аудит стандартларына уйьун олараг щямин сащянин експерт сялащиййятляриня малик олан мцтяхяссисляри дявят едилмялидир. Дявят олунмуш мцтяхяссис аудиторун тапшырыьына ясасян истещсал просесиндя баш вермиш кянарлашмаларын сябябини айдынлашдырмалы вя мцвафиг нятиъя арайышы тягдим етмялидир. Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) аудит йохлама-експертизасы заманы сярф едилмиш материалларын норма вя нормативлярдян кянарлашмасыны гиймятляндирмяк цчцн бир чох щалларда лаборатор анализиндян дя истифадя олуна биляр. Беля ки, аудитор бу мясяляни дягигляшдирмяк цчцн истещсал олунмуш мящсулун нцмунясини рясми гайдада мцвафиг техники васитяляря малик олан лабораторийалара эюндярмякля, онун ъавабы щаггында ялдя едилмиш ряйя ясасян бу сащядя баш вермиш кянарлашмалары гиймятляндиря биляр. Бунунла йанашы, щямин васитя иля истещсал олунмуш мящсулун кямиййят вя кейфиййят эюстяриъисиня дя ъаваб тапмыш олар. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) аудитинин ян ваъиб мягамларындан бири дя истещсал просесиндя баш вермиш ямялиййатларын учота алынмасыдыр. Бу заман мцщасибат учоту щесаблар планынын 37 сайлы «Мящсул бурахылышы», 40 сайлы «Щазыр мящсул», 41 сайлы «Маллар», 45 сайлы «Йцклянмиш маллар» адлы щесабларын синтетик вя аналитик эюстяриъиляриндян истифадя етмякля, истещсал олунмуш мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) щазырланмасы, анбара дахил едилмяси, сатыш цчцн йцклянмяси щярякятинин учота алынмасы вязиййяти йохланылыр. Истещсал олунмуш мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) щярякяти цзря йухарыда гейд етдийимиз щесаблар арасында мцяййян фяргляр мейдана чыхарса, аудитор бу фяргляри даща дягиг олараг илкин сянядлярля цзляшдирмялидир. Беля йохламалар бир гайда олараг сечмя цсулу иля апарылыр. Яэяр ямялиййатларда ъидди кянарлашмалара, нюгсанлара йол верилмяси ашкар едилярся, бу заман мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) бцтювлцкдя тематик олараг башдан-баша йохланылыр. Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) аудит йохлама-експертиза ишинин тамамлайыъы мярщяляси мящсул щяъмини характеризя едян синтетик эюстяриъилярин мцвафиг малиййя вя статистик щесабатларда доьру вя дцзэцн олараг юз яксини тапмасынын гиймятляндирилмясидир.

Мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) аудит йохлама-експертизасында мейдана чыхан бязи ваъиб мягамлара мящсул сатышы вя мясряфлярин детал йохланмасы нятиъясиндя ъаваб тапмаг олар. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышы мцщасибат учоту щесаблар планында 46 сайлы «Мящсул, иш вя хидмятляр сатышы» адлы синтетик щесабда юз яксини тапыр. Аудитор йохлама-експертиза ишляри апаран заман мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышына даир ашаьыдакы бир сыра ваъиб мясяляляря дя диггят йетирмялидир, о ъцмлядян истещсал олунмуш мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) гиймятляндирилмясиндя дювлят таарифляринин тятбиги вязиййяти, щазыр мящсулун гиймятляндирмя методикасы, йцклянмиш, алыъы вя подратчы тяшкилатлара эюндярилмиш малларын щярякятинин учотунун вязиййяти, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр), сатышындан ялдя едилян эялирин дцзэцн вя вахтында мядахил едилмяси, анбарда олан щазыр мящсулун учотунун вязиййяти, щазыр мящсулун инвентарлашмасынын нятиъяляринин мцщасибат учотунда дцзэцн якс етдирилмяси, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышында ялавя дяйяр верэисинин дцзэцн щесабланмасы вя коммерсийа хяръляринин вязиййяти. Бир гайда олараг мящсул истещсалына (йериня йетирилян иш вя хидмятляря) даир ямялиййатлар сечмя цсулу иля йохланылыр. Яэяр аудит йохлама-експертизасы заманы мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышы заманы мцвафиг кянарлашмалар мцяййянляшдирилярся, бу заман кянарлашмаларын конкрет фактларла юз тясдигини тапмасы цчцн илкин сянядляря мцраъият олунмалыдыр. Мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) вя сатышында илкин сянядляр мящсулун эюндярилмяси щаггында баьланмыш мцгавиляляр, мящсул сатышында тятбиг едилян таарифляр, мящсулун эюндярилмяси цчцн няглиййат гаимяляри, мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) тящвил-тяслим актлары вя саир ола биляр.

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара даир мясряфляр аудит йохлама-експертиза ишляринин ваъиб тядгигат обйектляриндян биридир. Чцнки, мясряфляр мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин нятиъяляриня, мянфяят вя рентабеллик эюстяриъиляриня бирбаша тясир едян амилдир. Мясряфлярин обйектив вя субйектив гайдада артмасы вя йахуд азалмасы мцяссисянин перспектив инкишаф планларына да тясир эюстярир. Буна эюря дя мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфляр бир нечя истигамятдян аудит йохлама-експертизасына ъялб едилмяли, тящлил олунмалы вя гиймятляндирилмялидир. Тяърцбядя мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин експертизадан кечирилиб гиймятляндирилмяси мейарлары ашаьыдакылардыр:

мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян цмуми мясряфлярин щяъминин истещсал олунмуш мящсулун щяъминя нисбяти;

щяр мящсул ващидиня чякилян мясряфляр (буна бязян майа дяйяринин калкулйасийасы да деийлир);

бир манатлыг мящсулун тяркибиндя мясряфлярин хцсуси чякиси;

ямтяялик мящсулун щяр манатына дцшян мясряфлярин тящлили вя гиймятляндирилмяси;

истещсал хяръляринин структур гурулушунун гиймятляндирилмяси;

мясряфлярин цфги вя шагули тящлили, гиймятляндирилмяси;

айры-айры хяръ маддяляринин цмуми хярълярин тяркибиндя хцсуси чякиси вя онларда динамик дяйишиклик.

Мящсул истещсалы, сатышы, онлара чякилян мясряфлярин йухарыда гейд етдийимиз мейарлар цзря тящлили вя гиймятляндирилмяси игтисади тящлилин зянэин методларындан истифадя едилмякля апарылыр. Бу мейарлардан истифадя етмякля мясряфлярин ардыъыл гиймятляндирилмяси йохлама-експертиза ишиндя гябул едилмиш ющдяликдян, тапшырыгдан, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин спесифик хцсусиййятиндян асылыдыр. Бцтцн бунларла йанашы бир гайда олараг мясряфляр амилинин аудит йохлама-експертизасынын гиймятляндирилмяси мясряфлярин структур тяркибиндян, онларын цфги вя шагули тящлилиндян башлайыр. Бурада ясас мягсяд цмуми синтетик эюстяриъилярдян аналитик эюстяриъиляр вя фактлара доьру щярякят етмякдир. Яэяр бурада мцвафиг кянарлашмалар ашкар едилярся вя йахуд фактики мясряфляр иля истещсал вя сатылмыш мящсул эюстяриъиляри арасында нисбятлярин позулмасы ашкар едилярся, бу заман щямин фактлар аналитик эюстяриъилярля ясасландырылмалы вя илкин мялуматлар щадисялярин баш вермясини тясдиг едян сянядлярля айдынлашдырылмалыдыр.

Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин гиймятляндирилмяси цчцн мцщасибат учоту щесаблар планынын 20 сайлы «Ясас истещсал», 21 сайлы «Юз истещсалы олан йарымфабрикатлар», 23 сайлы «Кюмякчи истещсал», 25 сайлы «Цмумистещсал хяръляри», 26 сайлы «Цмумтясяррцфат хяръляри», 28 сайлы «Истещсалда зай мящсул», 29 сайлы «Хидмятедиъи истещсал вя тясяррцфатлар», баланс щесабларынын синтетик вя аналитик учот мялуматлары цзляшдирилиб мцгайися едилмялидир.

14.5. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярин аудит-йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасы

Истещсал олунмуш мящсул, онун сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларын йохлама-експертизасынын нятиъяляринин йекунлашдырылмасы йохлама ишляриндя ахырынъы мярщяля сайылыр. Буну щямчинин дя, мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин аудит йохлама-експертизасынын ашкар етдийи нюгсанларын, чатышмамазлыгларын гиймятляндирилмяси мярщяляси дя саймаг олар. Бу мярщялядя ганунвериъи вя норматив щцгуги актларын тялябляриня зидд олан ямялиййатларын вя истещсал мцнасибятляриндя ганунауйьунлугларын позулмасы, ресурслар арасында оптимал ялагя сявиййяси вя диэяр щалларда гиймятляндириля биляр. Даща доьрусу, аудит йохлама-експертизасы заманы мцяййянляшдирилмиш кянарлашмалар, онларын арадан галдырылмасы сявиййяси мящз бу нятиъялярин ортайа гойулмасы, шярщ едилмяси вя онлара мцхтялиф истигамятлярдя мянтиги йанашылмасындан чох асылыдыр. Бир гайда олараг аудит йохлама-експертиза нятиъяляри йекунлашдырылан заман ашкарланан нюгсанлар, ганунсуз ямялиййатлар вя диэяр бу кими щаллар характериня, тяйинатына, игтисади мязмунуна, ганунауйьунлуглара, тясир эцъцня эюря груплашдырылыр вя мцвафиг методикадан истифадя етмякля йекун нятиъядя шярщ едилир. Мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин ямялиййатлары эениш чешидли вя ялагяли ямялиййатлар олдуьу цчцн бурада йохлама-експертизасы нятиъясиндя мцяййянляшдирилмиш кянарлашмаларын нятиъя шярщиндя мцхтялиф методлардан истифадя едилмялидир. Ян ясаслысы ися одур ки, бу сащядя баш вермиш ганунауйьунлугларын позулмасы щалларынын арадан галдырылмасы синтетик эюстяриъиляр арасында оптимал ялагянин тапылмасындан вя онлара тясир едян обйектив вя субйектив амиллярин гиймятляндирилмясиндян асылыдыр. Диэяр щаллардан фяргли олараг мящсул истещсалы, сатышы вя онлара чякилян мясряфлярин аудит йохлама-експертизасынын йекунлашдырылмасы ъари дювр ярзиндя фактики эюстяриъилярин нятиъяляринин мцгайисяси иля башланмалыдыр. Йяни, фактики мящсул истещсалы, онлара чякилян мясряфляр вя сатышдан ялдя едилян вясаит цзря фактики эюстяриъиляр мцгайися едилмякля, онлар арасында ганунауйьунлуьун инкишаф сявиййяси мцяййянляшдирилиб гиймятляндирилмялидир. Бундан сонра баш вермиш кянарлашмалар ашаьыдакы ардыъыллыгла йохлама-йекун актынын мцвафиг бюлмясиндя юз шярщини тапмалыдыр:

мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляр арасында оптимал ялагяйя тясир едян обйектив вя субйектив амилляр;

мящсул истещсалынын кямиййят вя кейфиййят эюстяриъиляри иля баьлы кянарлашмалар, онлара тясир едян обйектив вя субйектив амилляр;

мящсулун сатышындан ялдя едилян эялирлярдя гиймят вя кямиййят амилляри;

сатышла баьлы олан хярълярин дцзэцн бюлцшдцрцлмяси вя майа дяйяриня дцзэцн дахил едилмяси;

мящсула чякилян мясряфлярин мцхтялиф йюнцмдян гиймятляндирилмяси;

мящсул истещсалы вя сатышла баьлы мясряфлярин структур тяркибиндя баш верян дяйишиликляр;

мящсул истещсалы вя сатышла баьлы мясряфлярин азалдылмасы йоллары;

мящсул истещсалы вя сатышын сямярялилийинин йцксялдилмясиня даир мцвафиг тяклифляр.

Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфляр арасында оптимал ялагяляря тясир едян обйектив вя субйектив амилляр чохшахяли вя мцхтялифдир. Бура дахилдир: истещсалын ащянэдарлыьы, техноложи гурьуларын физики вя мяняви ашынмасы, истещсал просесинин тяшкилиндя бош дайанмалар, истещсал гурьуларынын там эцъцндян истифадя олунмамасы, мящсулун кямиййят вя кейфиййят бахымындан мцасир тялябляр сявиййясиндя олмамасы, мящсул истещсалы вя ямтяялик мящсулун тяляб вя тяклифя уйьун олмамасы, бу сащядя эцълц рягабят мясяляси, мящсул истещсалында исрафчылыьа йол верилмяси, мясряфлярин дцзэцн бюлцшдцрцлцб майа дяйяриня дахил едилмямяси, комплектляшдириъи материалларын мейдана чыхмасы вя с. Аудит йохлама-експертиза ишляринин нятиъяляринин мцвафиг бюлмясиндя шярщ верилян заман бу кими амилляр игтисади тящлилин методларындан истифадя едилмякля мцяййянляшдирилмяли вя нювбяти мярщялянин шярщи цчцн ясас йарадылмалыдыр.

Мящсул истещсалы вя сатышындан ялдя едилян эялирлярин артмасы вя азалмасы ясасян ики амилин - гиймят вя кямиййятин тясириндян мейдана эяля биляр. Гиймят амили мцяссисянин перспектив фяалиййятиндя юнямли сайыла билмяз. Гиймят амили ясасында ялдя едилян эялирлярин юмцр мцддяти чох да узун дейил. Она эюря дя аудит йохлама-експертиза ишляринин йекунлашдырылмасында кямиййят амилиня, йяни мящсул истещсалы щяъминин артмасы вя чешидин эенишлянмяси амилиня цстцнлцк вермяк лазымдыр. Сатышла баьлы олан хярълярин дцзэцн бюлцшдцрцлцб майа дяйяриня дахил едилмяси ваъибдир. Мящсула (йериня йетирилян иш вя хидмятляря) чякилян мясряфлярин майа дяйяриня дахил едилмясинин гиймятляндирилмясиня бир нечя мювгедян йанашмаг мягсядяуйьундур. Чцнки, майа дяйяри амили бир нечя синтетик эюстяриъиляря, о ъцмлядян эялир вя мянфяятя бирбаша тясир эюстярир. Мящсул истещсалы вя сатышла баьлы олан мясряфляр аудит йохлама-експертизасынын нятиъяляринин йекунлашдырылмасында ясас кими юн плана чякилмялидир.

Чцнки, мящсулун сатышындан ялдя едилян эялирляр, мянфяят вя рентабеллик эюстяриъиляринин сявиййяси билаваситя мясряфляр амили иля баьлыдыр. Мящсул истещсалы вя сатышы иля баьлы мясряфлярля ялагядар щазырланан тяклифлярин тятбиги бу истигамятдя аудит йохлама-експертиза ишляринин сон вя щялледиъи мярщялясидир. Аудитор йохлама-експертиза нятиъясиндя ашкар етдийи чатышмамазлыгларын, кянарлашмаларын, ганунсузлугларын арадан галдырылмасы, истещсалын ащянэдарлыьынын артырылмасы, ресурсларын оптимал ялагясинин тямин едилмяси цзря мцвафиг тяклифляр щазырлайыб тятбигиня шяраит йаратмалыдыр. Бу барядя йа айрыъа нятиъя-тяклиф програмы вя йахуд арайышын щямин бюлмясиндя хцсуси гейдляр апарыла биляр. Аудитор мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы ямялиййатларда бюйцк ящямиййят кясб етмяйян чохсайлы чатышмамазлыглар ашкар етдикдя, онлары мязмунуна эюря груплашдырмалы, хцсуси рейестр тяртиб етмяли, йохлама-йекун арайышында бу барядя гейдиййат апармагла рейестри арайыша ялавя етмялидир. Хырда нюгсан вя кянарлашмалара йохлама-йекун арайышында эениш шярщ вермяк аудит йохлама-експертизасында мянфи щал кими гябул едилир. Диэяр тяряфдян хырда нюгсан вя чатышмамазлыгларын шярщиня йохлама-йекун арайышында щяддян артыг йер верилмяси арайышын мязмунуна мянфи тясир эюстярмякля ону щяддян артыг хырда мялуматларла йцкляйир вя ясас мягсяди кюлэядя гойур. Мящсул истещсалы, сатышы вя мясряфлярля баьлы олараг ямяли тяклифляр щазырлайыб иъра едилмяси ики формада ола биляр. Биринъи формада аудитор мящсул истещсалы, мясряфляр вя сатышла баьлы йохлама-експертиза ишляринин йекун нятиъяляриня эюря садяъя олараг тяклифляр щазырлайыр вя ону мцяссисянин (тяшкилатын) рящбяриня, ямяк коллективиня тягдим едир. Диэяр щалда ися аудитор щазырланмыш тяклиф вя ряйлярин иърасында, тятбигиндя иштирак едир. Аудит йохлама-експертиза нятиъяси цзря щазырланыб тядбиг едиляъяк тядбирлярдя аудиторун иштиракы ялавя аудит хидмяти кими рясмиляшдирилмялидир.

XV ФЯСИЛ. ЯМЯК ЩАГГЫ ВЯ ЯМЯК ЮДЯМЯЛЯРИ ЦЗРЯ ЩЕСАБЛАШМАЛАРЫН АУДИТИ

15.1. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатлар аудитинин мягсяд вя вязифяляри

Ямяк щаггы вя ямяйин юдянилмяси истещсалын сямяряли тяшкилиндя, ямяк мящсулдарлыьынын йцксялдилмясиндя мадди мараг (стимул) йарадан ваъиб бир амилдир. Ямяк щаггы, щямчинин инсанларын мадди рифащынын йцксялдилмясиндя щялледиъи рол ойнайыр. Она эюря дя ямяк щаггына садяъя хяръ маддяси кими йох, йарадыъы бахымдан йанашмаг лазымдыр. Ейни заманда ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня комплекс йанашылмалыдыр. Ъанлы ямяк характериня эюря физики вя зещни ямяйя бюлцнцр. Бу, инсанларын физики вя мяняви габилиййятляринин мяъму ишчи гцввяси адланыр. Мцасир дюврдя ъанлы ямяк елми-техники наилиййятлярин нятиъяляри вя истещсал васитяляри иля кифайят гядяр силащланмышдыр. Инди ямяк йарадыъы характер дашыйыр вя елми наилиййятляри юзцндя ъямляшдирир. Ямяк ресурслары бцтювлцкдя ресурслар ичярисиндя ян гиймятлиси, ян апарыъысы вя ян дяйярлисидир. Чцнки, диэяр ресурсларын щярякятя эятирилмяси, онларын оптимал бирляшдирилмяси йалныз ямяк васитяси иля иъра олунур. Буна эюря дя сон дюврлярдя, хцсусиля инкишаф етмиш юлкялярдя инсан вя онун формалашмасы проблеми юн пландадыр. Бу бахымдан ямяк ресурсларындан сямяряли истифадя едилмяси вя гиймятляндирилмяси аудит йохлама-експертизасында тядгигат обйекти олмалыдыр. Аудит йохламасы вя експертизасы заманы ямяйя верилян щаггын мцгабилиндя инсан ямяйинин ня гядяр мящсулдар олмасы вя онун тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин сон нятиъяси олан мянфяятя тясири ясас мейар кими юн плана чякилмялидир. Бу эюстяриъинин мащиййяти илк нювбядя онунла изащ едилир ки, о, ямяк ещтийатларындан истифадянин вязиййятини характеризя едир. Ямяйин мящсулдарлыьында щям натура, щям дя дяйяр формасы юлчцляриндян истифадя едилмялидир. Лакин аудитор нязяря алмалыдыр ки, ямяйин нятиъяси, йяни мящсул истещсалы натурал формасында даща конкрет шякилдя истифадя едиля биляр. Ялбяття, беля щесаблама бцтювлцкдя йох, щяр щансы конкрет мящсул цзря апарыла биляр. Яэяр мцяссисядя бир нечя нюв мящсул истещсал едился, беля щалда дяйяр ифадясиндян истифадя олунмасы даща мягсядяуйьундур. Чцнки, ямяк мящсулдарлыьы яняняви гайдада бир игтисади эюстяриъи кими мящсулун цмуми дяйяринин ишчилярин орта иллик сайына бюлцнмяси иля мцяййян едилир. Ямяк ресурсларындан сямяряли истифадя олунмасына тясир едян амиллярдян бири дя истещсал олунан мящсулун ямяк тутумудур. Ямяк тутуму истещсал олунмуш мящсул ващидиня ямяк сярфини ифадя едир. Базар игтисадиййаты мцнасибятляри шяраитиндя ямяк ресурсларындан истифадянин гиймятляндирилмяси даща ъидди характер дашыйыр, йяни тялябя уйьун йени нюв мящсул тяклиф етмяк, рягабят базарында мцвафиг йер тутмаг проблеми сащибкарын биринъи дяряъяли ющдялийидир. Она эюря дя сащибкар йарадыъы ямяйя даща чох цстцнлцк верир. Тясяррцфат-малиййя фяалиййяти експертиза едилян заман бу мясяля нязярдян гачмамалыдыр. Планлы сосиалист тясяррцфат системиндян фяргли олараг, базар игтисадиййаты мцнасибятляри шяраитиндя садяъя йанашма формасы иля, йяни истещсал олунмуш мящсулун ишчилярин сайына бюлцнмяси иля мцяййян олунмуш ямяк мящсулдарлыьы там гиймятляндирмя методу кими гябул едиля билмяз. Она эюря дя ямяйин мящсулдарлыьыны гиймятляндирмяк цчцн онунла баьлы олан амилляр тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин сон нятиъяси олан мянфяятля ялагяляндирилмялидир. Беля щалда истещсалла бирбаша баьлы олан фящля вя ишчиляр йох, бцтцн ямяк коллективи истещсалын сямяряли тяшкилиндя вя тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин нятиъяляриндя мараглы олурлар. Аудитор нязяря алмалыдыр ки, апарылан бцтцн експериментляр, йени вариантлар йалныз бир мягсядя - ямяйин тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин сон нятиъясиня максимум тясирини тямин етмялидир. Она эюря дя ямяк ресурсларындан сямяряли истифадя олунмасына гиймят вермяк цчцн мцхтялиф эюстяриъилярдян, мейарлардан истифадя едилир вя бу эюстяриъилярин тяркиби олдугъа зянэиндир. Мясялян: ямяк мящсулдарлыьы, ямяк щаггындан истифадя, бунлар арасында ялагя, иш вахтынын иткиси вя с. Бцтцн бу синтетик эюстяриъилярля йанашы, чох зянэин тяркибли аналитик эюстяриъилярдян дя истифадя едилир. Бу эюстяриъилярин тяркибиня иш нормалары, адамэцнляринин сайы, иш эцнцнцн узунлуьу, щяр иш саатына дцшян мящсул истещсалы, ишчилярин ихтисас дяряъяси, ишчилярин тяркиби, орта йаш сявиййяси, пешяйюнцмц вя саир дахилдир. Ямяк ресурсларындан сямяряли истифадяйя бцтцн бунларын щамысындан бу вя йа диэяр формада истифадя едилмялидир. Щазыркы зянэин аналитик эюстяриъиляр ямяк ресурсларынын гиймятляндирилмясиня даща обйектив, дярин, щяртяряфли йанашмаьа имкан верир.

Ямяк вя ямяк ресурсларынын сямярялилийинин гиймятляндирилмясиндя бир сыра башга эюстяриъилярдян дя истифадя едилмяси мцмкцндцр. Мясялян, ямяк щаггынын мящсул истещсалына вя сатышына чякилян цмуми мясряфлярдя хцсуси чякиси, ямяк щаггынын щяр манатына дцшян мящсул, ямяк щаггынын щяр манатына эюря мянфяят кцтляси вя саир бу кими амиллярля ямяк щаггынын юдянилмясинин вя юдянилмиш вясаитин мящсул истещсалында (йериня йетирилян иш вя хидмятлярдя) ролунун ня дяряъядя олмасы гиймятляндириля биляр. Гейд олунан цмуми эюстяриъилярля йанашы, тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин спесифик хцсусиййятляри дя нязяря алынмалыдыр. Йалныз бу заман ямяк вя ямяк щаггынын юдянилмясиня обйектив аудит гиймяти вермяк мцмкцндцр.

Тяърцбядя ямяк вя ямяк щаггынын юдянилмясиндя мцтляг вя нисби эюстяриъилярдян дя эениш истифадя едилир. Нисби эюстяриъиляр дедикдя, юдянилмиш ямяк щаггынын, истещсал олунмуш мящсул (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) щяъминин бири-бириндян фаиз етибары иля кянарлашмасыны характеризя едян эюстяриъиляр баша дцшцлцр. Мясялян, мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) ъари дюврдя нязярдя тутулан програма нисбятян 10% артдыьы щалда, ямяк вя ямяк щаггы юдямяляри 15-20% артыбса, демяли ямяк юдямяляриндя нисби кянарлашма мювъуддур. Мцтляг кянарлашма дедикдя ися, ъари дюврдя мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) артым темпи иля, юдянилмиш ямяк щаггынын артым темпинин мцтянасиб олмасы баша дцшцлцр. Мясялян, яэяр мящсул истещсалы (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) ъари тясяррцфат илиндя 10-15% артмышдырса, буна мцтянасиб олараг ямяк щаггынын юдянилмясиндя дя артым темпи 10-15% олубса бу, ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриндя мцтляг кянарлашма щесаб едилир.

Ямяк вя ямяк щаггы аудитинин мягсяд вя вязифяляри анъаг эюстярилянлярля битмир. Беля ки, ямяк вя ямяк щаггы юдямяляри цзря апарылан ямялиййатлар олдугъа зянэиндыр. Она эюря дя аудитор ямяк вя ямяк щаггынын юдянилмясинин ганунвериъи норматив щцгуги актлар бахымындан дцзэцнлцйцнц, доьрулуьуну експертизадан кечирмяли вя гиймятляндирмялидир. Ямяк вя ямяк щаггы юдянилмясинин аудитиндя, щямчинин мцяссисянин спесифик хцсусиййятиндян асылы олараг тятбиг олунан ямяк щаггынын юдямя формалары, таариф дяряъяляри, штат ъядвялляринин тяртиби вя тясдиги, ямяк щаггы фондунун дцзэцн вя ясаслы мцяййянляшдирилмяси, эцнямузд, вахтамузд юдямя системинин истещсалын характериня уйьун олараг апарылмасынын ганунауйьунлуьу гиймятляндирилмялидир.

Аудит йохлама-експертиза ишляриндя ямяк вя ямяк щаггы юдямяляри цзря тутулмаларын (эялир верэиси, сосиал сыьорта, диэяр кюнцллц вя мяъбури тутулмалар) вязиййяти щаггында доьру, дцзэцн тясяввцр йарадылмалыдыр. Ямяк вя ямяк щаггы цзря апарылан юдямяляр мцщасибат учотунда айдын, шяффаф олараг гейдя алынмалыдыр. Йохлама-експертиза ишляри ямяк вя ямяк щаггы цзря апарылан ямялиййатларын учота алынмасы вязиййятини, тяртиб едилян малиййя вя статистик щесабатларын мцвафиг иъра органларына дцзэцн вя вахтында верилмясини гиймятляндирмялидир. Ямяк вя ямяк щаггынын юдянилмясинин аудити заманы мцяссися вя тяшкилатларда ямяк ганунвериъилийиня ямял олунмасы, бу сащядя тясяррцфатдахили нязарят системинин вязиййяти дя юйрянилмяли вя гиймятляндирилмялидир. Йохлама-експертиза заманы ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря йол верилмиш ъидди ганун позунтулары шярщ едилян заман аудитор сцбуту кими тясяррцфатдахили нязарятин функсийасыны иъра едян дахили аудитин йекун сянядляриня истинад едиля биляр.

15.2. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин норматив щцгуги базасы

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин норматив щцгуги базасы дедикдя, Азярбайъан Республикасынын мювъуд ганунвериъи норматив щцгуги актлары, о ъцмлядян Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин ганун вя гярарлары, Азярбайъан Республикасы Президентинин фярман вя сярянъамлары, Азярбайъан Республикасы Назирляр Кабинетинин гярарлары, Ямяк вя Ящалинин Сосиал Мцдафия Назирлийинин норматив сянядляри, Верэи Назирлийинин норматив щцгуги сянядляри вя бу сащядя бязи мясяляляря даир айры-айры назирлик, баш идарялярин тялимат мяктублары баша дцшцлцр. Ямяк вя ямяк щаггынын тянзимлянмяси цчцн Республикамызда щазырда 60-а йахын ганунвериъи норматив щцгуги сянядляр, о ъцмлядян, бейнялхалг ямяк тяшкилатларынын бир сыра норматив сянядляри мювъуддур. Бу сянядлярдян ян мцщцмц Азярбайъан Республикасы Милли Мяълиси тяряфиндян 1 феврал 1999-ъу илдя гябул едилмиш «Ямяк мяъялляси»дир. Ганун-мяъялля 13 бюлмядян, 48 фясилдян, 317 маддядян ибарят олмагла, 1 ийул 1999-ъу илдян щазырки дювря гядяр (бязи дяйишикликляр нязяря алынмагла) гцввядядир. Лакин айры-айры сащялярдя ямяк щаггынын юдянилмяси вя ящалинин сосиал мцдафиясинин йцксялдилмясиндя 60-а йахын норматив сянядя истинад едилир. Бу сянядляри тяшкилати-структур бахымдан ашаьыдакы кими тясвир етмяк мцмкцндцр:

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Тящсил, сящиййя вя сосиал тяминат, мядяниййят сащяси вя архив идаряляри ишчиляринин ямяк щаггынын вя мяваъибляринин сявиййясини ялавя олараг йцксялтмяк щаггында» 14 март 1991-ъи ил тарихли 178 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Республика елми-тядгигат мцяссисяляри ишчиляринин ямяк щаггынын артырылмасы щаггында» 26 март 1991-ъи ил тарихли 181 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Bцdcя tяшkиlatlarы vя иdarяlяrи ишчиlяrиnиn яmяk haqqыnын artыrыlmasы» barяsиndя 2 йанвар 1992-ъи ил тарихли 532 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn bиr sыra иdarя vя tяшkиlatlarын ишчиlяrиnиn яmяk haqqыnын artыrыlmasы haqqынda» 5 октйабр 1992-ъи ил тарихли 243 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Azяrbaycan Respublиkasынda яmяk haqqыnын mиnиmum mяblяьиnиn artыrыlmasы haqqынda» 1 декабр 1992-ъи ил тарихли 342 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn bиr sыra иdarя vя tяшkиlatlarын ишчиlяrиnиn яmяk haqqынын artырыlmasы haqqыnda» 1992-cи иl 5 oktyabr tarиxlи Fяrmanыn dюvlяt baytar шяbяkяsиnиn ишчиlяrиnя dя шamиl edиlmяsи barяdя Azяrbaycan Respublиkasы Prezиdentиnиn 23 йанвар 1993-ъц ил тарихли 414 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Mиnиmum aylыq яmяk haqqыныn artыrыlmasы щaqqыnda» 30 ийун 2004-ъц ил тарихли 81 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Mиnиmum aylыq яmяk haqqыnын artыrыlmasы haqqынda» 29 декабр 2004-ъц ил тарихли 163 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Mиnиmum aylыq яmяk haqqыnын artыrыlmasы haqqынda» 16 сентйабр 2005-ъи ил тарихли 298 сайлы Фярманы;

Азярбайъан Республикасы Prezиdentиnин «Яmяk haqqыnын mяhsulun maya dяyяrиnя daxиl edиlmяsиndя mюvcud mяhdudиyyяtlяrиn aradan гaldыrыlмasы haqqынda» 15 август 1996-ъы ил тарихли 386 сайлы сярянъамы;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Bцdcя tяшkиlatlarы vя иdarяlяrи ишчиlяrиnиn яmяk haqqыnын artыrыlmasы haqqынda» 3 ийун 1992-ъи ил тарихли 151 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Azяrbaycan Respublиkasынын prokurorluq orqanlarы ишчиlяrиnиn яmяk haqqы mяsяlяlяrи» barяdя 1 декабр 1992-ъи ил тарихли 394 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn иdarяlяrиn ишчиlяrиnиn яmяk haqqыnын mцяyyяn edиlmяsиnи tяkmиlяшdиrmяk haqqынda» 9 декабр 1992-ъи ил тарихли 404 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Beynяlxalq Яmяk Tяшkиlatынын иnkиsaf etmяkdя olan юlkяlяr xцsusи nяzяrя alынmaqla mиnиmum яmяk haqqыnын mцяyyяn edиlmяsи haqqынda» Konvensиyasыna Azяrbaycan Respublиkasынын qoшulmasы» barяdя 27 йанвар 1993-ъц ил тарихли 468 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Azяrbaycan Respublиkasы Mиllи Mяclиsинин deputatlarынын яmяk haqqы» barяdя 24 декабр 1996-ъы ил тарихли 219 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Azяrbaйcan Respublиkasы Mиllи Mяclиsиnиn deputatlarынын яmяk haqqы» barяdя 9 март 1999-ъу ил тарихли 626 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Милли Мяълисинин «Azяrbaycan Respublиkasы Mиllи Mяclиsи deputatlarынын яmяk haqqынын artыrыlmasы vя bununla baьlы malиyyя tяnzиmlяnmяsи mяsяlяlяrи haqqынda» 2 феврал 2001-ъи ил тарихли 72 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «1990-cы иldя tяnzиmedиcи vergи юdяnиlяrkяn mцяssиsя (bиrlиk), tяшkиlatlar tяrяfинdяn яmяk haqqыныn юdяnиlmяsиnя yюnяldиlmиш vяsaиt artыmыnын hesablanmasы qaydalarынын dяqиqlяшdиrиlmяsи haqqынda» 22 феврал 1990-ъы ил тарихли 79 сайлы qяrarы;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Яmяk haqqыnын юdяnиlmяsи цzrя vaxtы keчmиш borclarын getdиkcя azaldылmasы tяdbиrlяrи haqqынda» 3 апрел 1992-ъи ил тарихли 188 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Vяtяndaшlarын pensиya tяmиnatы haqqынda» Azяrbaycan Respublиkasы Qanununun qцvvяyя mиnmяsи иля яlaqяdar pensиyalarын yenиdяn hesablanmasы цчцn яsas gюtцrцlmцш яmяk haqqынын mцasиrlяшdиrиlmяsи qaydasы haqqынda 24 май 1993-ъц ил тарихли 255 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetи yanыnda Xalq Tяsяrrцfatынын Иdarяetmя Иnstиtutунda tяшkиl olunmuш Alи Dюvlяt Иdarячиlиyи Мяktяbи dиnlяyиcиlяrиnиn hяmиn mяktяbdя tяhsиl aldыьы mцddяtdя orta яmяk haqqынын saxlanmasы haqqынda» 23 декабр 1994-ъц ил тарихли 421 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш vя юzlяrиndяn asыlы olmayaraq иш yerиndяn mяhrum olunmuш mяcburи kючkцnlяrя orta яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 14 феврал 1995-ъи ил тарихли 31 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Pensиya hesablanmasы цчцn 1996-cы иlиn yekununa gюrя respublиka цzrя orta ayлыq яmяk haqqыnын mяblяьиnиn tяsdиq edиlmяsи barяdя» 13 август 1997-ъи ил тарихли гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Pensиya hesablanmasы цчцn 1996-cы иlиn yekununa gюrя respublиka цzrя orta aylыq яmяk haqqыnын mяblяьиnиn tяsdиq edиlmяsи barяdя» 1997-cи ил 13 avqust tarиxlи 91 сайлы qяrarынa яlavяlяr edиlmяsи haqqынda 5 май 1998-ъи ил тарихли 105 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Pensиya hesablanmasы цчцn respublиka цzrя orta aylыq яmяk haqqыnын tяsdиq olunmasы barяdя» 23 ийул 1998-ъи ил тарихли 159 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш vя юzlяrиndяn asыlы olmayan sяbяblяrя gюrя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta айлыг яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqыnda» 30 март 1999-ъу ил тарихли 56 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Mяzunиyyяt vaxtы цчцn orta яmяk haqqыnын hesablanmasы zamanы nяzяrя alынan vя alыnmayan юdяnишlяrиn mцяyyяn edиlmяsи vя mяzunиyyяt vaxtы цчцn orta яmяk haqqыnын яmsallaшdыrыlmasы qaydasыnын tяsdиq edиlmяsи barяdя» 25 август 1999-ъу ил тарихли 137 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Orta айлыг яmяk haqqы hesablanarkяn nяzяrя alыnan vя alынmayan юdяnclяrиn mцяyyяn edиlmяsи barяdя» 15 ийул 2000-ъи ил тарихли 126 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Бцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш vя юzlяrиndяn asыlы olmayan sяbяblяrя gюrя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta aylыq яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 21 декабр 2000-ъи ил тарихли 223 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Яmяk haqqынdan tutulan vergи hesablanarkяn fыzиkи шяxslяrиn vergи gцzяшtlяrи hцququnun mцяyyяnlяшdиrиlmяsи цчцn sяnяdlяrиn сиyahыsыnын tяsdиq edиlmяsи barяdя» 4 йанвар 2001-ъи ил тарихли 4 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Gecя vaxtы yerиnя yetиrиlяn иш, habelя чoxnюvbяlи иш rejиmиnя gюrя яmяk haqqы hяddиnиn mцяyyяn edиlmяsи barяdя» 5 апрел 2001-ъи ил тарихли 74 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Uшaqlar цчцn valиdeynlяrиnиn alиment tutulan, manat вя xarиъи valyuta иlя aldыqlarы яmяk haqqыnын vя baшqa gяlиrlяrиnиn nюvlяrиnиn mцяyyяn edиlmяsи barяdя» 23 май 2001-ъи ил тарихли 98 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Kяnd tяsяrrцfatы mцяssиsяlяrиndя ишчиlяrиn яmяk haqqыnын normatиvlяrиnя daиr тюvsиyяlяr barяdя» 31 май 2001-ъи ил тарихли 109 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsя, иdarя vя tяшkиlatlarda чalышan avtomobиl sцrцcцlяrиnя иxtиsas sиnfиnя gюrя яmяk haqqыna яlavяnиn юdяnиlmяsи haqqыnda» 10 сентйабр 2001-ъи ил тарихли 147 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Mцяyyяn mцddяtя azadlыqdan mяhrumetmя vя юmцrlцk azadlыqdan mяhrumetmя nюvцndя cяzaya mяhkum olunmuш шяxslяrиn яmяk haqqыnын юdяnиlmяsи Qaydasынын tяsdиq edиlmяsи haqqынda» 15 сентйабр 2001-ъи ил тарихли 149 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяsсиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш, юzlяrиndяn asыlы olmayan sяbяblяrя gюrя иш yerlяrиndяn mяhrum olmuш vя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta aylыq яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 18 йанвар 2002-ъи ил тарихли 10 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Яmяk шяraиtи aьыr vя zяrяrlи olan ишlяrdя vя иqlиm шяraиtиnя gюrя ишlяmяk цчцn яlverишlи olmayan иш yerlяrиndя чalышan ишчиlяrиn яmяk haqqыnын yцksяk mяblяьdя юdяnиlmяsиnи tяmиn edяn artыmlarын (яmsallarын) mяblяьиnиn mиnиmum mиqdarыnын mцяyyяn edиlmяsи haqqыnda» 22 август 2002-ъи ил тарихли 137 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиййяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш, юzlяrиndяn asыlы olmaйan sяbяblяrя gюrя иш yerlяrиndяn mяhrum olmuш vя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta aйlыq яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 13 феврал 2003-ъц ил тарихли 21 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Яmяk шяraиtи aьыr vя zяrяrlи olan ишlяrdя vя иqlиm шяraиtиnя gюrя ишlяmяk цчцn яlverишlи olmayan иш yerlяrиndя чalышan ишчиlяrиn яmяk haqqыnын yцksяk mяblяьdя юdяnиlmяsиnи tяmиn edяn artыmlarын (яmsallarын) mяblяьиnиn mиnиmum mиqdarынын mцяyyяn edиlmяsи haqqынda» Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn 2002-cи иl 22 avqust tarиxlи 137 сайлы qяrarыna яlavяlяr edиlmяsи haqqынda» 22 апрел 2003-ъц ил тарихли 54 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Pensиya hesablanmasы цчцn respublиka цzrя orta aylыq яmяk haqqыnын mяblяьиnиn tяsdиq edиlmяsи haqqынda» 21 август 2003-ъц ил тарихли 108 сайлы гярары;

Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn 1999-cu иl 25 avqust tarиxlи 137 сайлы qяrarы иlя tяsdиq edиlmиш «Mяzunиyyяt vaxtы цчцn orta яmяk haqqыnын hesablanmasы zamanы nяzяrя alыnan vя alынmayan юdяnишlяrиn genиш Sиyahыsы»na, «Mяzunиyyяt vaxtы цчцn orta яmяk haqqыnын яmsallaшdыrыlmasы Qaydasы»na vя Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn 2000-cи иl 15 иyul tarиxlи, 126 сайлы qяrarы иlя tяsdиq edиlmиш «Orta яmяk haqqы hesablanarkяn nяzяrя alыnan vя alынmayan юdяnclяrиn Sиyahыsы»na яlavяlяr edиlmяsи haqqынda 17 декабр 2003-ъц ил тарихли 158 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш, юzlяrиndяn asыlы olmayan sяbяblяrя gюrя иш yerиndяn mяhrum olmuш vя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta aylыq яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 2 март 2004-ъц ил тарихли 19 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Uшaгlar цчцn valиdeynlяrиnиn alиment tutulan, manat vя xarиcи valyuta иlя aldыqlarы яmяk haqqыnын vя baшqa gяlиrlяrиnиn nюvlяrиnиn mцяyyяn edиlmяsи barяdя» Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn 2001-cи иl 23 may tarиxlи 98 сайлы qяraрыna dяyишиklиk edиlmяsи barяdя 13 сентйабр 2004-ъц ил тарихли 131 сайлы гярары;

Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn 1999-cu иl 25 avqust tarиxlи 137 сайлы qяrarы иlя tяsdиq edиlmиш «Mяzunиyyяt vaxtы цчцn orta яmяk haqqыnын hesablanmasы zamanы nяzяrя alыnan vя alынmayan юdяnишlяrиn genиш Sиyahыsы»na vя 2000-cи ил 15 иyul tarиxlи 126 сайлы qяrarы иlя tяsdиq edиlmиш «Orta яmяk haqqы hesablanarkяn nяzяrя alыnan vя alыnmayan юdяnclяrиn Sиyahыsыna яlavяlяr edиlmяsи haqqынda» 7 феврал 2005-ъи ил тарихли 22 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Bцdcяdяn malиyyяlяшdиrиlяn mцяssиsяlяrdя, tяшkиlatlarda чalышmыш, юzlяrиndяn asыlы olmayan sяbяblяrя gюrя иш yerlяrиndяn mяhrum olmuш vя ишlя tяmиn olunmamыш mяcburи kючkцnlяrя orta aylыq яmяk haqqы verиlmяsи mцddяtиnиn uzadыlmasы haqqынda» 18 апрел 2005-ъи ил тарихли 71 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Pensиyalarыn hesablanmasы цчцn 1993-cц иl yanvarыn 1-dяn sonra яsas gюtцrцlmцш orta aylыq яmяk haqqыныn yenиdяn hesablanmasынda tяtbиq olunan яmsalыn artыrыlmasы haqqынda» 5 май 2005-ъи ил тарихли 79 сайлы гярары;

Азярбайъан Республикасы Яmяk vя Яhalиnиn Сosиal Мцdafияsи Nazиrlиyиnиn «Pensиya hesablanmasы цчцn orta aylыq яmяk haqqыnын mцяyyяn edиlmяsи qaйdalarы щаггында» 21 август 1998-ъи ил тарихли 29-3 сайлы норматив сянядляри;

Азярбайъан Республикасы Яmяk vя Яhalиnиn Сosиal Мцdafияsи Nazиrlиyиnиn «Gecя vaxtы yerиnя yetиrиlяn ишя vя чoxnюvbяlи иш rejиmиnя gюrя яmяk haqqыnын юdяnиlmяsи barяdя иzahatын tяsdиq edиlmяsи barяdя» 29 ийун 2001-ъи ил тарихли 9-1 сайлы норматив сянядляри;

Азярбайъан Республикасы Vergиlяr Nazиrlийиnиn «Яmяk haqqынdan tutulan gяlиr vergиsи haqqынda 1-GV hesabatынын doldurulmasы»нa daиr 22 май 2000-ъи ил тарихли 14/14-25/228-2042 сайлы normatиv sяnяdlяrи;

Azяrbaycan Respublиkasы Nazиrlяr Kabиnetиnиn «Aksиz markasы иlя markalanmalы olan markalanmamыш mallarын sиyahыya aлыnmasы vя mяsul saxlamaya qoyulmasы Qaydalarынын tяsdиq edиlmяsи barяdя» 25 dekabr 2000-cи иl tarиxlи 228 сайлы vя «Яmяk haqqынdan tutulan vergи hesablanarkяn fиzиkи шяxslяrиn vergи gцzяшtlяrи hцququnun mцяyyяnlяшdиrиlmяsи цчцn sяnяdlяrиn sиyahыsынын tяsdиq edиlmяsи barяdя» 04 yanvar 2001-cи иl tarиxlи 4 сайлы qяrarlarынын иcrasыны tяmиn etmяk mяqsяdи иlя 1 феврал 2001-ъи ил тарихли А-20 сайлы normatиv sяnяdlяrи;

Azяrbaycan Respublиkasы Beynяlxalq Яmяk Tяшkиlatынын «Иcbarи vя ya mяcburи яmяk haqqынda» 1 май 1932-ъи ил тарихли 29 сайлы Konvensиyaсы;

Azяrbaycan Respublиkasы Beynяlxalq Яmяk Tяшkиlatынын «Яmяk haqqыnын mцhafиzяsи haqqынda» 8 ийун 1949-ъу ил тарихли 85 сайлы тюvsиyяси;

Azяrbaycan Respublиkasы Beynяlxalq Яmяk Tяшkиlatынын «Яmяk haqqыnын mцhafыzяsи haqqынda» 24 сентйабр 1952-ъи ил тарихли 95 сайлы Konvensиyaсы.

Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда йохлама-експертиза ишляри апаран заман ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря мясялялярин експертизасында йухарыда гейд олунан ганунвериъи норматив щцгуги актлары рящбяр тутмалыдыр. Щямин ганунвериъи норматив щцгуги актларла йанашы щяр бир мцяссисянин (тяшкилатын) ямяк щаггынын юдянилмяси системиндя дя спесифик елементлярин олмасы мцмкцндцр. Лакин бу мясяляляр мцяссисянин вя тяшкилатын ясаснамясиндя вя буна бярабяр диэяр щцгуги сянядлярдя юз яксини тапмалыдыр.

15.3. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын

аудитинин мялумат мянбяляри

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир ямялиййатларын йохлама-експертиза ишляринин апарылмасында ваъиб мягамлардан бири дя йохлама цчцн лазыми мялуматларын ялдя едилмясидир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир йохлама-експертиза ишляри комплекс характер дашыйыр вя бурада йохлама ишинин характериндян асылы олараг ямяк вя онун щаггынын юдянилмясиня даир лазыми мялуматлар (информасийалар) комплекс вя йа гисмян ялдя едиля биляр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир мялуматлары тяйинатына, характериня вя мязмунуна эюря бир нечя категорийайа бюлмяк мцмкцндцр:

ямяк мцнасибятлярини характеризя едян илкин мялуматлар вя онларын ганунауйьунлуьу;

йериня йетирилян иш вя хидмятляря истифадя олунмуш фактики иш вахтыны юзцндя якс етдирян мялуматлар;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин иърасыны характеризя едян мялуматлар;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин учот-щесабатыны характеризя едян мялуматлар;

Ямяк мцнасибятлярини характеризя едян мялуматлара мцяссися вя ишчиляр арасында баьланмыш мцгавиляляр (контрактлар), ишчилярин ишя гябул едилмясиня даир яризяляр, мцраъиятляр, ямрляр аид едилир. Йяни, фящля вя гуллугчуларын ямяк мцнасибятляриня эирмяси бу сянядлярдян щяр щансы бири тятбиг едилмякля рясмиляшдирилмялидир. Бу формалардан истифадя, ишин характериндян асылыдыр. Мцяссися вя тяшкилатлар фящля вя гулугчуларла ямяк мцнасибятляриня эирян заман ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня ямял едилмясини илкин сянядлярдя юз яксини тапан мялуматларла мцяййян етмяк олар. Айры-айры щалларда бу мялуматлары Азярбайъан Республикасынын Ямяк Мяъялляси иля вя диэяр норматив актларла мцгайися етмяк лазымдыр.

Йериня йетирилян иш вя хидмятляря сярф олунмуш иш вахтына даир мялуматлар мцяссися вя тяшкилатларда иш вахтыны учота алан табел вярягяляри, фактики иш вя хидмятлярин щяъмини тясдиг едян тящвил-тяслим актлары, сярф едилмиш материал хяръляриня даир илкин сянядляр вя саир ясасында ялдя олуна биляр.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир мялуматлар ямяк щаггыны щесаблайыб - юдямя ъядвялляри, касса мядахил-мяхариъ ордерляри, юдямя тапшырыглары вя диэяр юдямя формаларыны якс етдирян сянядляр дя ола биляр.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин учот - щесабат мялуматлары кими 70 сайлы «Ямяйин юдяниши цзря ишчи щейяти иля щесаблашма» адлы баланс щесабынын, 50 сайлы «Касса» щесабынын дебет вя кредит мялуматларындан, 10-11 сайлы журнал-ордерлярин аналитик вя синтетик мялуматларындан истифадя едиля биляр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир синтетик эюстяриъилярин мялумат мянбялярини мцщасибат учотунун баш китабындан, мцяссисянин 1 сайлы щесабаты олан мцщасибат балансындан вя Азярбайъан Республикасы Дювлят Статистика Комитясинин 9 ийун 2004-ъц ил тарихли 26/6 сайлы сярянъамла тясдиг етдийи 4 сайлы статистик формадан ялдя етмяк мцмкцндцр.

15.4. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатлар

аудитинин методикасы

Ямяк вя ямяк щаггынын юдянилмясиня даир ямялиййатларын йохланмасы сечмя цсулу иля апарылыр. Йяни аудит йохлама-експертизасынын ящатя етдийи дюврцн бир нечя айынын ямялиййатлары сечилир вя онлар йохлама-експертизайа ъялб олунур. Лакин ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри о гядяр чохшахяли вя диэяр ямялиййатларла ялагялидир ки, бурада башга йохлама методикасындан истифадя олунмасы да истисна дейилдир. Аудит йохлама-експертизасынын апарылмасында аудитор гаршысында гойулан тапшырыглардан асылы олараг, ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатлары тематик йохлама, башдан-баша цзляшдирмя вя диэяр цсуллардан да истифадя едиля биляр. Лакин бцтцн щалларда ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит йохлама-експертиза ишинин стратежи гурулушу диэяр сащялярин йохланмасында олдуьу кими, бир сыра ашаьыдакы принсипиал мясяляляри ящатя етмялидир:

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын норматив щцгуги базасына даир йохлама-експертиза ишляри вя онларын гиймятляндирилмяси;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын аудит йохлама-експертизасынын проседур гайдалары вя методикасы;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын учот-щесабат ишляринин вязиййяти;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын аудит йохлама-експертиза нятиъяляринин рясмиляшдирилмяси.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын норматив щцгуги базасына даир йохлама-експертизасы дедикдя, бурайа илк нювбядя мцяссися вя тяшкилатларда ишя гябул едилян заман, йяни ямяк мцнасибятляриня эирян заман гцввядя олан Азярбайъан Республикасынын ганунвериъи норматив щцгуги сянядляринин тялябляриня ямял едилмяси вязиййятинин гиймятляндирилмяси баша дцшцлцр. Ялбяття, ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин норматив щцгуги базасынын аудити заманы илк нювбядя Азярбайъан Республикасынын Милли Мяълиси тяряфиндян 1 феврал 1999-ъу ил тарихиндя гябул олунан Ямяк Мяъялляси вя онун тялябляриня ямял олунмасы юн плана чякилмялидир. Галан бцтцн щалларда юдямянин характериндян, формасындан, баьланмыш мцгавилялярин шяртляриндян вя диэяр бу кими мясялялярдян асылы олараг ямяк мцнасибятляри цзря норматив щцгуги базанын эюзлянилмяси айры-айры гярарлара, сярянъамлара, тялиматлара вя диэяр сянядляря истинад едилмялидир. Бу норматив щцгуги база олдугъа зянэиндир. Гейд етдийимиз кими щазырда бу сащядя тягрибян 60-дан чох норматив щцгуги сяняд мювъуддур.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын конкрет олараг аудит йохлама методикасы мцвафиг ардыъыллыьа малик олмалыдыр. Апарылан аудит йохлама-експертиза ишляринин характериндян, мязмунундан, тяйинатындан асылы олараг мцхтялиф йанашма формаларындан истифадя етмяк мцмкцндцр. Лакин цмуми ардыъыллыьа эялдикдя ися бунлар ашаьыдакы гайдада тятбиг едилмялидир:

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир илкин сянядлярин аудит йохламасы вя гиймятляндирилмяси;

мцяссися вя тяшкилатларда ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри формаларындан истифадя вя онун гиймятляндирилмяси;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир сянядлярин аудити, йериня йетирилян иш вя хидмятлярдя истифадя олунан иш вахтына дахили нязарятин вязиййяти;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин щесабланмасында таариф дяряъяляринин тятбигинин аудити;

ямяк щаггындан мяъбури вя кюнцллц тутулмаларын щесабланмасы гайдаларына ямял едилмяси;

ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир ямялиййатларын учотунун аудити.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир илкин сянядлярин аудити вя гиймятляндирилмяси дедикдя, фящля вя гуллугчулар ишя гябул едилян заман стандарт формаларын тятбигиня ямял едилмяси баша дцшцлцр. Йяни фящля вя гуллугчулар ишя гябул едилян заман онларын кадр учоту щаггында анкетлярин долдурулмасы, ямяк мцнасибятляринин гурулмасы цчцн яризялярин, контрактларын дцзэцн тяртиб едилмяси, кадрлар шюбясиндя ямяк мцнасибятляринин гурулмасына даир мцвафиг ямрин рясмиляшдирилмяси сявиййяси, фящля вя гуллугчуларын ишдян азад едилмяси, йахуд иш фяалиййятляринин дайандырылмасына даир сянядлярин лазыми гайдада тяртиб едилмяси вя диэяр ямяк мцнасибятляри щаггында сянядляшмялярин дцзэцн, мцбащисясиз, ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олараг тяшкили нязярдя тутулур. Даща доьрусу, аудитор йохлама-експертиза ишляри апаран заман ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир илкин сянядлярин вязиййятини йухарыда гейд етдийимиз щаллар цзря гиймятляндирмялидир. Беля ки, мящсул истещсалынын (иш вя хидмятлярин) характериндян асылы олараг ямяк щаггынын мцвафиг формаларынын тядбигини тяляб едир. Даща доьрусу, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминин юлчцлмяси мцмкцн олмайан йердя, вахтамузд ямяк щаггы формасындан, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин кямиййят вя кейфиййят бахымындан фактики юлчцлмяси вя гиймятляндирилмяси, мцмкцн олан сащялярдя ися ишямузд ямяк щаггы системиндян истифадя олунур. Она эюря дя аудитор мцяссися (тяшкилатларда) йохлама-експертиза ишляри апаран заман мцяссисянин спесифик хцсусиййятляри, истещсал етдийи мящсуллар, идаряедиъи щейят, кюмякедиъи (хидмятедиъи) щейят вя саир бу кими мясяляляря диггят йетирмялидир. Чохиллик тяърцбя эюстярир ки, бир сыра щалларда ямяк щаггынын юдянилмясиндя йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминин юлчцлмяси вя гиймятляндирилмяси мцмкцн олдуьу щалларда вахтамузд ямяк щаггы системиндян истифадя едилмякля, ясассыз олараг бюйцк юдямяляр апарылыр. Беля щаллар аудитор гаршысында мцвафиг чятинликляр йарадыр, йяни апарылан бу тип юдямяляр бирбаша мянимсямя сайылмаса да, мцяссисянин фяалиййятиндя мцвафиг зийанла нятиъялянир. Аудит йохлама-експертиза ишляринин методикасынын тяркиб щиссяляриндян бири тясяррцфатдахили нязарят вя онун гиймятляндирилмясидир. Иш вахтындан дцзэцн истифадя етмяк, йериня йетирилян иш вя хидмятляря нязарятин дцзэцн тяшкили, мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййяти вя онун сон нятиъяси мянфяят эюстяриъисиня бирбаша олмаса да, долайысы иля тясир едян амилдир. Она эюря дя йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминин дцзэцн мцяййянляшдирилмяси вя иш вахтындан сямяряли истифадя цчцн тясяррцфатдахили нязарятин тяшкили гиймятляндирилмялидир. Иш вахтындан истифадя олунмасынын сямярялилийиндя тясяррцфатдахили нязарятин тяшкили мцхтялифдир. Бурада табел ъядвяли, иш вахтыны учота алан електрон гурьулар, фящля вя гуллугчуларын ишя вахтында эялмяси цчцн жетонлар вя диэяр васитялярдян истифадя едилир. Ялбяття, иш вахтындан сямяряли истифадя етмяк цчцн тясяррцфатдахили нязарятин тяшкили формалары мцяссися вя тяшкилатларын фяалиййятинин спесифик хцсусиййятляриндян дя чох асылыдыр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин аудитинин методикасынын тяркиб щиссяляриндян бири дя юдянилмиш ямяк щаггы системиндя тятбиг олунан таариф ъядвялляри вя онлардан дцзэцн истифадя олунмасыдыр. Таариф ъядвялляри фящля вя гуллугчуларын вахтамузд вя ишямузд ямяк щаггы юдянилмясиндя онлары билик вя баъарыгларынын категорийалары цзря гиймятляндирян системдир. Беля ки, щяр бир фящля вя гуллугчунун билик вя баъарыьыны гиймятляндирмяк цчцн мцвафиг аттестасийа комиссийалары фяалиййят эюстярир. Сащяляр цзря фяалиййят эюстярян аттестасийа комиссийалары мювъуд гайда вя стандартлара ясасян фящля вя гуллугчуларын пешя сявиййясини мцвафиг дяряъяляря бюлцр вя онлары фяргляндирмяк цчцн фяргли таариф дяряъяляри мцяййянляшдирир. Бу, ямяк щаггы вя ямяк юдямяси системиндя тяърцбядян кечирилмиш мцсбят бир щалдыр. Она эюря дя ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит йохлама-експертиза ишляри апарылан заман онларын ямяйиня верилян юдяниш мцяййянляшдирилмиш мцвафиг таариф дяряъяляринин ясаслы олмасы гиймятляндирилмялидир. Бир сыра щалларда фящля вя гуллугчулар аттестасийадан кечирилмядян онлара истянилян таариф дяряъяляри тятбиг едилир. Беля щалларда мадди мараг принсипи позулмагла йанашы, иш йерляриндя гейри-саьлам ящвал-рцщиййя йараныр.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри аудитинин ваъиб мягамларындан бири дя верилмиш ямяк щаггындан едилян мяъбури вя кюнцллц тутулмалардыр. Фящля вя гуллугчуларын сосиал мцдафиясиндя, цмумиййятля дювлят бцдъясинин формалашмасында бу тутулмаларын мцстясна ящямиййяти вардыр. Щесабланмыш ямяк щаггындан едилян тутулмалар 2 йеря - мяъбури вя кюнцллц тутулмалара бюлцнцр. Мяъбури тутулмалар дедикдя, эялир верэиси, сосиал сыьорта айырмалары баша дцшцлцр. Кюнцллц тутулмалара ися алынмыш кредитляр, ссудалар цзря фаизляр мцхтялиф кюнцллц фондлар цчцн цзвлцк щагглары (щямкарлар тяшкилатына, сийаси партийалара, йарадыъы фондлара) вя саир аиддир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит йохлама-експертизасы апарылан заман сечмя цсулу иля бир нечя айын ямяк щаггы юдянишиндя едилмиш мяъбури вя кюнцллц тутулмаларын вязиййяти юйрянилмяли вя гиймятляндирилмялидир. Аудит йохлама методикасынын ясас принсипи ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриндян едилян тутулмаларын гцввядя олан ганунвериъи норматив щцгуги актлара вя мцвафиг тутулма дяряъяляриня уйьунлуьуну ашкар етмяк вя гиймятляндирмякдян ибарятдир.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир ямялиййатларын учоту дедикдя, фящля вя гуллугчулара верилмиш ямяк щаггынын аналитик вя синтетик учотунун вязиййяти нязярдя тутулур. Щяр бир ишчи цчцн ямяк щаггынын веилмясиня даир аналитик учот тяшкил едилмялидир. Бу учотун формалары мцхтялиф олса да, мязмуну ейнидир. Мягсяд ися ондан ибарятдир ки, щяр бир фящля вя гуллугчу цчцн онун ямяк фяалиййятиндя апарылмыш юдямяляр - ямяк щаггы, мцкафат, йардым вя саир бу кими юдянишляр айдын (шяффаф) учота алынсын. Бунун ясасында ямяйя верилян щагг цчцн мялумат базасы йарадылсын. Бцтцн бу кими юдянишляр фящля вя гулугчуларын фяалиййят эюстярдийи дюврдя онун аналитик щесабында топланыр вя лазым эялдикдя онларын эяляъяк фяалиййяти цчцн истифадя едилир. Она эюря дя аудитор йохлама-експертиза ишляри апаран заман сечмя цсулу иля фящля вя гулугчулара ямяк щаггы юдямяляриня даир аналитик учотун вязиййятини юйрянмяли вя бурада тясяррцфатдахили нязарятин тятбиги сявиййясини гиймятляндирмялидир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир аналитик учотла йанашы, синтетик учотун да вязиййяти аудит йохлама-експертизасынын тядгигат обйекти олмалыдыр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляриня даир бцтювлцкдя учот-щесабат ишляринин гиймятляндирилмясиндя 70 сайлы «Ямяйин юдяниши цзря ишчи щейяти иля щесаблашма» щесабынын, 68 сайлы «Бцдъя цзря щесаблашмалар» адлы, 69 сайлы «Сосиал сыьорта вя тяминатлар цзря щесаблашмалар» адлы, 71 сайлы «Тящтялщесаблы шяхсляр иля щесаблашмалар» адлы баланс щесабларынын дебет-кредит мялуматларындан, бу щесаблара даир журнал-ордерляр (йыьма ъядвял) мялуматларындан, 50 сайлы «Касса» вя 51 сайлы «Щесаблашмалар щесабы» адлы баланс щесабынын дебет-кредит мялуматларындан, баш китабын вя балансын синтетик эюстяриъиляриндян истифадя етмяк олар.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря учот-щесабат ишляринин йохланмасында сечмя цсулу методикасы тятбиг едилмякля бир нечя айын мялуматлары ясас эютцрцлцр. Бурада йохлама проседуру кими илкин мялуматлардан цмуми мялуматлара, аналитик эюстяриъилярдян синтетик эюстяриъиляря, илкин сянядлярдян йекун нятиъяляря доьру щярякят едилмяси принсипи гябул едилмялидир. Юдянилмиш ямяк щаггынын цмумиляшдирилмиш йекун мялуматларда юз яксини дягиг тапмасыны мцяййянляшдирмяк цчцн бир нечя айын юдямя ъядвялляри цзря апарылан ямялиййатлар фактики олараг щесабланмалы, тутулмалар таариф дяряъяляри цзря йекун эюстяриъиляр аналитик мялуматларла цзляшдирилмялидир. Йекун мялуматларынын 70 сайлы баланс щесабынын дебет вя кредитиндя дцзэцн якс етдирилмяси йохланылдыгдан сонра щямин мялуматларын баш китабда вя мцяссисянин 1 сайлы щесабат формасы олан балансда дцзэцн якс олунуб-олунмамасы мцяййян едилмялидир. Цзляшдирмя заманы ъидди фяргляр ашкар олунарса вя бу фяргляр мянимсямя щаллары иля тясдиг едилярся, о заман тематик гайдада ямяк щаггы вя ямяк юдяниши ящатя олунан дювр цчцн башдан-баша йохлама-експертизасына ъялб едилмялидир. Ямяк юдяниши цзря ямялиййатларын експертизасы заманы ямяк щаггы цзря саир ямялиййатлар о ъцмлядян, ямяк щаггына мцхтялиф ялавялярин верилмяси, мцхтялиф истещсал вя хидмятлярдя инсан организминя зярярли, аьыр иш режиминя эюря эцзяштлярин едилмяси, пул вя натурал юдямялярин верилмяси дя аудиторун диггят мяркязиндя олмалыдыр. Беля щаллар щаггында мцвафиг гайдада йохлама-йекун арайышында цмумиляшдирилмиш гейдляр апарыла биляр.

15.5. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын

аудит-йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасы

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин аудитинин сон мярщяляси йохлама-експертиза ишляринин нятиъяляринин рясмиляшдирилмясидир. Бу мярщялядя ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря апарылмыш йохлама-експертиза нятиъясиндя ашкар едилмиш ганун позунтулары, йол верилмиш нюгсанлар, чатышмамазлыглар, мянимсямяляр вя диэяр негатив щаллар тяфсилаты иля шярщ едилмяли вя гиймятляндирилмялидир. Диэяр сащялярдя апарылан йохлама-експертиза ишляриндян фяргли олараг ямяк щаггы вя ямяк юдямяляринин аудитиндя олдугъа мцхтялиф йанашмалар вя цсуллардан истифадя едилир. Диэяр тяряфдян, ямяк щаггы вя ямяк юдямяси ъанлы ямяйин фяалиййяти иля бирбаша баьлы олдуьу цчцн бурада мювъуд зиддиййятляр бир чох щалларда мцбащися доьурур. Она эюря дя аудитор ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын аудит нятиъялярини йекунлашдыран заман бу вя йа диэяр мясяляйя чох дягиг вя мясулиййятля йанашмалыдыр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит нятиъяляринин йекунлашдырылмасында да цмуми методикадан истифадя едиля биляр. Бурада да илк нювбядя ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря апарылмыш ямялиййатларын щцгуги гиймяти верилмялидир, йяни мцяссисяляр (тяшкилатлар) фящля вя гуллугчуларла ямяк мцнасибятляриня эирян заман мцгавилялярин, контрактларын баьланмасы заманы, онларын ишдян азад едилмяси, контрактларын ляьви, ямяк щаггы юдянилмясиндя мювъуд таариф дяряъяляриндян дцзэцн истифадя едилмяси, ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря мцщасибат щесабламаларынын ъари учотда вя иъмал сянядляриндя дцзэцн якс етдирилмяси, ейни заманда ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря учот-щесабат ишляринин гцввядя олан ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олараг гурулмасынын щцгуги гиймяти верилмялидир. Бу мярщялядя аудитор ики йанашма формасындан истифадя едя биляр: ямялиййатларда йол верилмиш ганун позунтуларынын ъинайят тяркибли (мягсядли) олмасыны мцяййян етмяк, диэяр груп ямялиййатлары ися садяъя олараг мювъуд ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олуб-олмамасы бахымындан мцяссисяйя (йахуд фящля-гуллугчулара) дяйян мадди зийанлары гиймятляндирмяк. Бу мярщялядян сонра йохлама-експертиза ишляриндя ашкар едилмиш нюгсанлар, чатышмамазлыглар, ганун позунтулары цмуми методикайа уйьун олараг игтисади мязмунуна, характериня, тяйинатына вя диэяр яламятляриня уйьун олараг груплашдырылмалы вя йекун арайышында онларын шярщи-гиймяти верилмялидир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ашкар едилмиш нюгсанлар, чатышмамазлыглар йохлама-йекун арайышында ашаьыдакы ардыъылыгла рясмиляшдириля биляр: илк юнъя ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ъидди нюгсанлар, чатышмамазлыглар конкрет фактларла шярщ едилмяли, гиймятляндирилмялидир. Яэяр аудитор йохлама-експертиза ишляриндя ямяк щаггы вя ямяк юдямяси цзря ямялиййатларда мянимсямя щаллары ашкар етмишдирся вя бу щал бир нечя дяфя тякрарланмышдырса, о заман мянимсямя щалы цчцн тематик гайдада айрыъа йохлама арайышы тяртиб етмялидир. Яэяр беля щал мцстясна щал кими бир дяфя олмушдурса, бу мясяля аудит цмуми-йекун арайышында юз шярщини, гиймятини тапа биляр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларын аудит-йекун арайышында хцсуси ящямиййятя малик олмагла нюгсанлар, чатышмамазлыглар щаггында аудитор айрыъа рейестр тяртиб етмяли вя бу тип нюгсанлар щаггында йекун арайышында цмуми шярщ вермялидир.

Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит йохлама-експертизасы нятиъясиндя ашкар едилмиш нюгсанлар (чатышмамазлыглар) характериня эюря мадди-мясул шяхсляр цзря мцхтялиф ола биляр. Йяни бу сащядя еля ямялиййатлар мювъуддур ки, онларда мцяссисянин кредит сярянъамчысы олан рящбярин (баш мцщасибин) бирбаша, йахуд долайы йолла иштирак етмяси вя йа етмямяси мцмкцндцр. Мясялян, фящля вя гуллугчулар ямяк мцнасибятляриня эирян заман таариф ъядвялляринин дцзэцн тятбиг едилмяси ваъибдир. Лакин бу заман щямин просесдя баш мцщасибин иштиракы нязярдя тутулмур. Диэяр бир щал - фящля вя гуллугчулара ямяк щаггынын щесабланмасы вя щесабланмыш ямяк щаггындан тутулмаларын апарылмасында баш мцщасиб вя йахуд рящбярин бирбаша иштиракы мцмкцн дейил. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря рягямлярин сцни сурятдя шиширдилмяси йолу иля кассадан пул вясаитляринин мянимсянилмяси щаллары бирбаша касса цзря мадди-мясул шяхсля вя хязинядарла баьлыдыр вя с. Она эюря дя аудитор бу кими щалларда мадди-мясул шяхсляри дягиг тяйин етмялидир. Лакин бцтцн бу вя диэяр негатив щаллар да мцяссисянин вя тяшкилатын директорунун-рящбяринин, баш мцщасибин мясулиййятдян йайынмасына ясас вермир. Она эюря дя аудитор мцяссися вя тяшкилатларда йохлама-експертиза ишляри апаран заман ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря тясяррцфатдахили нязарятин тяшкили, апарылмасы вя нятиъяляри щаггында юз ряйини вермялидир.

Чохиллик тяърцбя эюстярир ки, бу сащядя йол верилмиш чатышмамазлыглар, нюгсанлар вя мянимсямяляр яксяр щалларда бирбаша тясяррцфатдахили нязарят системинин лазыми сявиййядя гурулмамасы иля баьлы олур. Тясяррцфатдахили нязарят функсийасынын чох щиссяси учот-щесабат ишляринин цзяриня дцшцр. Мцяссися вя тяшкилатларда учот-щесабат ишляринин дягиг вя шяффаф гурулмасы ямяк щаггы, ямяк юдямяляри цзря йол вериля биляъяк мянимсямя щалларынын гаршысынын алынмасына бирбаша тясир едир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря ямялиййатларда йол верилмиш щятта хырда нюгсанлар беля бирбаша олмаса да, долайы йолла мцяссисядя учот-щесабат ишляринин неъя гурулмасындан асылыдыр. Она эюря дя аудитор йохлама-йекун арайышында мцяссисядя ямяк щаггы вя ямяк юдямяси цзря учот-щесабат ишляринин вязиййяти, онларын тятбиг олунма формалары, мцасир компцтер техникасындан истифадя едилмяси сявиййяси, бу сащядя ишляйян ямякдашларын тящсили, пешя баъарыьы, иш тяърцбяси щаггында юз ряйини шярщ етмялидир. Ямяк вя ямяк щаггы юдямяляри цзря аудит йохлама-експертиза иши йекунлашдырылан заман дахили аудитин апардыьы мцтямади йохламалар вя арашдырмаларын нятиъяляриня диггят йетирилмяси ваъибдир. Беля ки, табечиликдя олан тюрямя мцяссисяляр баш тяшкилатын мцвафиг структурлары иля гейри-саьлам мцнасибятлярдян юз мягсядляриня истифадя едирляр. Щямин шяраитдя дахили аудитин йохлама-експертизасы бир чох щалларда нятиъясиз галыр. Беляликля, тюрямя мцяссисялярин фяалиййятиндя йол верилян нюгсанлар давам етдирилир, дяринляшдирилир вя бязян мянимсямя щаллары иля тамамланыр. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри чохшахяли ямялиййатларла баьлы олдуьу цчцн дахили аудитин бу сащядя йериня йетирдийи ишляр диггят мяркязиндя олмалыдыр. Чцнки хариъи аудит вахт вя имкан бахымындан ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря бцтцн ямсаллары ящатя едя билмир. Ейни заманда ямяк вя ямяк юдямяляри цзря сечмя цсулу иля хариъи аудитин апардыьы мцшащидяляр вя тядгигатлар бцтювлцкдя ону бу сащядя мювъцд олан рисклярдян азад етмир. Аудитор ямяк вя ямяк юдямяляри цзря апарылан йохлама-експертиза ишляриндя мювъцд рисклярин ещтимал сявиййясини азалтмаг мягсядиля дахили аудитин бу сащядя апардыьы йохламаларын нятиъяляриня эениш мейдан вермялидир. Ямяк щаггы вя ямяк юдямяляри цзря аудит йохлама-експертиза йекунлашдырылан заман аудитин бу сащядя ашкар етдийи фактлара вя нюгсанлара конкрет олараг истинад едилмяси ваъибдир.

XVЫ ФЯСИЛ. МАЛСАТАН ВЯ ПОДРАТЧЫЛАРЛА

ЩЕСАБЛАШМАЛАРЫН АУДИТИ

16.1. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар аудитинин

мягсяд вя вязифяляри

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар, мящсул истещсалы вя сатышы иля мяшьул олан мцяссисянин тясяррцфат-малиййя фяалиййятинин ащянэдар тяшкилиндя мцщцм ящямиййят кясб едир. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар «Мцяссисялярин мцщасибат учотунун щесаб планы вя онун тятбиги»ня даир тялиматын щесаблашмалар бюлмясиндя якс олунур. Лакин онларын зянэинлик вя чохшахялилик ящямиййятиня эюря айрыъа фясилдя арашдырылыб шярщ едилмяси ваъибдир. Сянайе мцяссисяляриндя малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар ямялиййаты эцндялик вя ъари ямялиййатлардыр. Беля ки, мящсул истещсалынын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) тяшкили бирбаша малсатан вя подратчыларла ялагялидир. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудитинин гаршысында ашаьыдакы вязифяляр дурур:

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларла баьланмыш мцгавилялярин, контрактларын, разылашма протоколларынын гунунвериъи норматив щцгуги актлара уйьун олмасынын гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла мцнасибятлярин гурулмасына даир щцгуги сянядлярин дцзэцн тяртиб олунмасынын експертизасы вя гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла баьланмыш мцгавиляйя ясасян ялдя едилмиш мал-материал дяйярляринин (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) гиймятляндирилмясиндя истифадя олунан таариф дяряъяляри вя мювъуд базар гиймятлиляринин тятбигинин вязиййятинин гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчылардан алынмыш мал-материал гиймятлиляринин (йериня йетирилян фактики иш вя хидмятлярин) рясмиляшдирилмясинин дцзэцнлцйцнцн гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчылардан алынмыш мал-материал гиймятлиляри (йериня йетирилян иш вя хидмятляр) цзря щесаблашмаларын вахтында вя дцзэцн апарылма вязиййятинин гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир дебитор вя кредиторларын вязиййятинин юйрянилмяси вя гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда хариъи валйута ямялиййатларындан истифадя, ганунвериъи норматив щцгуги актларынын тялябляринин эюзлянилмяси;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда иддиалар цзря апарылан тядбирлярин нятиъяляринин гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда Азярбайъан Республикасынын Верэи Мяъяллясинин тялябляринин горунмасынын гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда цмидсиз вя вахты кечмиш боръларын ляьв едилмясиня даир тядбирлярин гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла ямялиййатларын мцщасибат учотунда дцзэцн, вахтында якс етдирилмяси вязиййятинин гиймятляндирилмяси;

малсатан вя подратчыларла ямялиййатлара даир йекун нятиъялярин иллик щесабатларда дцзэцн якс етдирилмясинин гиймятляндирилмяси;

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир бу вя йа диэяр принсипиал мясялялярин щялли цчцн аудитор илкин сянядляри експертизадан кечирмяли, щямин сянядлярин Азярбайъан Республикасынын вя диэяр бейнялхалг щесаблашмалара даир норматив щцгуги актларын принсипляриня уйьун олмасыны мцяййянляшдирмялидир. Аудитор щямчинин малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда тятбиг олунан гиймятлярин мягсядяуйьун олмасыны мцяййянляшдирмяк цчцн тяляб вя тяклифя ясасян гцввядя олан мювъуд гиймятляря даир сорьу апармалыдыр. Тяърцбядя бир сыра щалларда малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар заманы алынмыш малларын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) дяйяринин юдянилмясиндя гаршылыглы явязлямядян истифадя едилир. Бу ися юз нювбясиндя негатив щалларла нятиъялянир. Мцяййян щалларда малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларла фактики йериня йетирилян иш вя хидмятляр арасында бюйцк фяргляр мювъуд олур. Беля щалда аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын ъари дювр ярзиндя инвентарлашмасыны нязяря алмалыдыр. Яэяр инвентарлашма заманы малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда иддиа мцддяти кечмиш борълар ашкар едилярся, бу заман аудитор щямин боръларын ляьвиня даир мцяссисянин эюрдцйц тядбирлярин вязиййятини юйрянмяли вя гиймятляндирмялидир.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудитиндя мцяссися иля подратчылар арасында мювъуд ющдяликлярин ашаьыдакы бир сыра принсипиал тяряфляри дя юйрянилмялидир: малсатан вя подратчыларла баьланмыш мцгавиляйя ясасян эюрцлмцш ишляр, едилмиш хидмятлярин гаршылыглы ющдялик принсипиня уйьун олмасы, мцгавиля шяртляриндя эюстярилдийи кими малларын стандарта уйьун олараг эюндярилмяси, онларын дяйяринин вахтлы-вахтында юдянилмяси, щесаблашма мцнасибятляринин вязиййяти, дебитор вя кредитор боръларынын вязиййяти вя с.

Аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда йухарыда гейд етдийимиз мягсяд вя вязифяляри щяйата кечирмяк цчцн щяр бир ямялиййат цзря спесифик метод вя цсуллардан истифадя етмяйи баъармалыдыр.

16.2. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын

норматив щцгуги базасы

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын норматив щцгуги базасы дедикдя, бу сащядя Азярбайъан Республикасында мювъуд ганунвериъи вя норматив щцгуги актлар баша дцшцлцр. Бура аиддир: Азярбайъан Республикасынын Мцлки Мяъяллясинин VЫ бюлмяси, ющдялик щцгугларынын цмуми щиссяси, о ъцмлядян «Ющдяликдя кредиторларын вя йа борълуларын чохлуьу», щямин мяъяллянин хцсуси щиссясинин 7-ъи бюлмясинин «Алгы-сатгы» щиссяси, «Сатын алмагда цстцнлцк щцгугу вя диэяр цстцнлцк щцгуглары», «Дяйишдирмя, боръ, лизинг, подрат» вя айры-айры бюлмялярин мцвафиг маддяляри, «Мящсулун (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) майа дяйяриня дахил едилян хярълярин тяркиби щаггында» Азярбайъан Республикасы Назирляр Кабинетинин 1996-ъы ил 16 август тарихли 111 сайлы гярары иля тясдиг едилмиш Ясаснамя, Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 23 йанвар 1997-ъи ил тарихли И-5 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш «Мцяссисялярин учот сийасяти щаггында» Ясаснамяси, Азярбайъан Республикасы Малиййя Назирлийинин 20 октйабр 1995-ъи ил тарихли И-97 сайлы ямри иля тясдиг едилмиш «Мцяссисялярин мцщасибат учотунун щесаблар планы вя онун тятбиги»ня даир тялиматы (VЫ бюлмя «Щесаблашмалар»), Азярбайъан Республикасынын Верэи Мяъяллясинин мцвафиг бяндляри вя с.

Гейд етмяк лазымдыр ки, малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда алынмыш маллар, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин реализя едилмяси цзря тяряфляр арасында щцгуги вя игтисади мцнасибятлярин тянзимлянмясиндя Азярбайъан Республикасынын Мцлки Мяъялляси вя онун мцвафиг бюлмяляри ясас вя апарыъы йер тутур. Бу мяъяллянин айры-айры бюлмяляриндя вя маддяляриндя алгы-сатгы мцгавилясинин баьланмасы, мал-материал гиймятлиляринин сатылмасында сатыъы тяшкилатын мцгавиля ясасында гябул етдийи ющдяликляр, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин мцвафиг стандарта уйьун олараг тящвил вермяляри, тящвил верилмиш малларын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) гцсурларынын ашкар едилмяси мцддятляри вя бу гцсурларын арадан галдырылмасы, алынан малларын (йериня йетирилян иш вя хидмятлярин) дяйяринин юдянилмя гайдалары яксини тапмышдыр.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын норматив щцгуги базасыны бцтювлцкдя нязярдян кечирсяк беля гянаятя эялмяк олар ки, бу норматив щцгуги актлар бир сыра принсипиал мясяляляри юзцндя яхз етмишдир. Йяни, малсатан вя подратчыларла ишэцзар мцнасибятлярин гурулмасы, бу мцнасибятлярин реализя едилмясиндя тяряфлярин ющдяликляри, щямин ющдяликляр цзря мейдана чыхан мцбащисяли мясялялярин тянзимлянмяси, малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда апарылан ямялиййатларын учота алынма принсипляри, бу ямялиййатларын учот-щесабат ишляриндя там, дольун якс етдирилмяси гайдалары шярщ олунур.

16.3. Малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатларын аудит-йохламасынын мялумат мянбяляри

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудитинин нятиъяляринин тясирли олмасы, онларын обйектив вя реаллыьы мялумат мянбяляриндян чох асылыдыр. Мялумдур ки, малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря апарылан ямялиййатлар мязмунъа мцряккяб вя чохшахялидир. Онларын мялумат мянбяляри дя мцхтялифдир. Бу мялумат мянбялярини ашаьыдакы истигамятляр цзря груплашдырмаг мцмкцндцр:

малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря ямялиййатларын апарылмасына даир илкин разылашмалара вя гябул едилмиш ющдяликляря даир мялумат мянбяляри;

малсатан вя подратчыларла ямялиййатларын ганунвериъи норматив щцгуги актлара уйьунлуьуна даир мялумат мянбяляри;

малсатан вя подратчыларла апарылмыш фактики ямялиййатарын мювъуд вязиййятиня даир мялумат мянбяляри;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын щярякятиня даир мялумат мянбяляри;

малсатан вя подратчыларла ямялиййатларын учота алынмасынын вязиййяти щаггында мялумат мянбяляри;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын нятиъя йекунларынын малиййя-мцщасибат щесабларында юз яксини тапмасына даир мялумат мянбяляри.

Малсатан вя подратчылара даир илкин мялумат мянбяляри дедикдя, мцяссися вя тяшкилатларла подратчылар (малсатанлар) арасында щяр щансы бир ямялиййата даир баьланмыш мцгавиляляр, протоколлар, разылашмалар вя сифаришлярдя гейд олунан тяряфлярин ющдяликляриня даир мялуматлар баша дцшцлцр. Мцяссисянин истещсал вя малиййя фяалиййятинин ащянэдарлыьыны тямин етмяк цчцн мцтямади олараг мал-материал гиймятлиляринин алынмасы, габлашдырылмасы, эятирилмяси, сахланмасы вя онларын истещсала силинмяси просеси щяйата кечирилмялидир. Диэяр тяряфдян мцяссися истещсал просесиндя ащянэдарлыьын позулмамасы цчцн мцяййян истещсал (хаммал вя материал) гурашдырыъы аваданлыглара, ещтийат щиссяляриня малик олмалыдыр. Щямчинин онларын мцхтялиф формаларда сервис хидмятини тяшкил етмяк цчцн мцяссися малсатан вя подратчыларла рясми мцгавиляляр баьламалыдыр. Бу мцгавилялярдя тяряфлярин ющдяликляри, онлар арасында мцнасибятлярин ясас принсипляри якс етдирилмялидир. Она эюря дя аудитор мцяссися вя тяшкилатларда йохлама-експертиза ишляри апаран заман малсатан вя подратчыларла мцнасибятлярин илкин мялумат мянбяляри кими онлар арасында баьланмыш мцгавиляляр, разылашма протоколларына, сифаришляря истинад етмялидир. Щяр бир ямялиййатын щцгуги бахымдан гиймятляндирилмяси ваъибдир. Малсатан вя подратчыларла гурулмуш ялагяляр вя мцнасибятляр гиймятляндирилян заман щяр шейдян юнъя Азярбайъан Республикасынын мцвафиг норматив щцгуги актларына истинад едилмялидир. Щяр бир ямялиййатын щцгуги бахымдан гиймятляндирилмяси ваъибдир. Малсатан вя подратчыларла апарылан ямялиййатларын ня дяряъядя реал олмасыны гиймятляндирмяк цчцн алынан малларын гябул едилмяси, мядахил едилмяси, сахланмасы вя истещсала силинмяси цзря ямялиййатларын рясмиляшдирилмясиня даир сянядляр фактики мялумат мянбяйи ола биляр. Бу мялумат мянбяляриня щямчинин эюндярилян маллара даир няглиййат гаимяляри, йериня йетирилян иш вя хидмятляря даир тящвил-тяслим актлары да аид едиля биляр. Идаряетмянин сямярялилийиндя тясяррцфатдахили нязарятин функсионал тяшкили бюйцк ящямиййятя маликдир. Бурада малсатан вя подратчыларла мцгавилялярин дцзэцн баьланмасы, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминин дцзэцн мцяййянляшдирилмяси, щесабламаларын вахтында вя дягиг апарылмасы, малсатан вя подратчыларын мцвафиг тарихя галыьынын мцщасибат учотунда дцзэцн учота алынмасында идаряедиъийя (менеъеря) вахтында мялуматын ютцрцлмяси тясяррцфатдахили нязарятин тяркиб щиссяси щесаб едилмялидир. Тясяррцфатдахили нязарят системи щяр бир просесин йекун-нятиъя мялуматларыны ялдя етмяйя гадир олмалыдыр. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда йохлама-експертиза ишляри апаран заман бир сыра тякрарланан нюгсанларын тясдигиндя дялил-сцбут кими тясяррцфатдахили нязарятин йекун нятиъяляриня дя истинад едя биляр.

Малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатларын ян зянэин мялуматларындан бири мцяссися вя тяшкилатларла малсатанлар (подратчылар) арасында щесаблашмалара даир учот-щесабат мялуматлары сайылыр. Беля ки, щяр бир тясяррцфат ямялиййаты баш верян заман мцщасибат учотунда якс етдирилмялидир. Алынмыш маллар (йериня йетирилмиш иш вя хидмятляр), онларын дяйяринин юдянилмяси, бу ямялиййатлар цзря дебитор вя кредитор боръларын щярякяти мцщасибат учоту щесаблар планынын 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабынын дебет вя кредетиндя якс олунур. 6 сайлы журнал-ордерин мялуматлары иля бу щесаблашмалар цзря мцвафиг тарихя дебет вя кредит боръларынын инвентарлашдырылмасыны тясдиг едян сяняд-цзляшдирмя актлары ола биляр.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аналитик эюстяриъиляри мцщасибат учотунда щяр бир мцяссися иля мцвафиг ялагяляря даир ачылмыш хцсуси щесабда вя бу ямялиййатлара даир синтетик йекун эюстяриъиляри ися мцщасибат учотунун баш китабында вя мцяссисянин 1 сайлы мцщасибат-малиййя щесабаты сайылан балансын активинин ЫЫЫ бюлмясинин 200-250-ъи сятирляриндя, пассивин ЫЫ бюлмясинин 630-710-ъу сятирляриндя якс олунур.

16.4. Малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатлар

аудитинин методикасы

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудитинин методикасы дедикдя, мцяссися вя тяшкилатларда аудит йохлама-експертиза ишляри апарылан заман малсатан вя подратчыларла ямялиййатларын йохланмасында тятбиг олунан проседур гайдалар, йохламада истифадя олунан методлар, цсуллар вя конкрет механизмляр баша дцшцлцр. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар олдугъа мцхтялиф вя эениш чешидя малик ямялиййатлары ящатя едир. Бурада истещсал ещтийатлары, хаммал вя материаллар, аваданлыгларын алынмасы иля йанашы, йериня йетириляъяк иш вя хидмятлярля ялагядар подратчы вя субподратчыларла щесаблашмалар апарылыр. Бир гайда олараг малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудит йохлама-експертизасында йохлама методу кими сечмя цсулундан истифадя едилир. Бунунла йанашы малсатан вя подратчылар цзря щесаблашмалара даир ямялиййатларын йохлама-експертизасында аудиторун тяртиб етдийи програм-тезися ясасян вя йахуд йохлама-експертизасы апарылан заман йаранмыш шяраитдян асылы олараг тематик гайдада бязи ямялиййатларын башдан-баша йохланмасы цсулундан да истифадя едиля биляр. Аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын експертизасында мцкяммял програм-тезися малик олмалыдыр. Бу програм-тезис юзцндя ашаьыдакы бир сыра принсипиал мясяляляри якс етмялидир:

малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын норматив щцгуги базасынын йохланмасы вя експертизасы;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын аудит йохлама-експертизасынын проседур гайдалары вя методикасы;

малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря учот-щесабат ишляринин вязиййяти;

малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатларын аудит йохлама-експертизасынын нятиъяляринин йекунлашдырылмасынын проседур гайдалары.

Йухарыда гейд олунан принсипиал мясялялярин щялли цчцн илк нювбядя малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатларын норматив щцгуги базасынын вязиййяти вя онлара ямял олунмасы йохланылараг гиймятляндирилмялидир. Йяни мцяссися иля малсатан вя подратчылар арасында баьланмыш мцгавиляляр, разылыг протоколлары, сифаришляр, бу илкин сянядляр цзря алынмыш - мядахил едилмиш мал-материал гиймятлиляри, йериня йетирилян иш вя хидмятляр цзря юдянилмиш вясаитляр, щямчинин малсатан-подратчыларла мцяссися арасында гябул едилмиш ющдяликляр щцгуги бахымдан гиймятляндирилмялидир. Бунун цчцн аудитор тяряфиндян сечмя цсулу иля ян ваъиб ящямиййят кясб едян ямялиййатларын апарылмасына даир илкин сянядляр – баьланмыш мцгавиляляр експертизадан кечирилмяли, онларын ня дяряъядя ганунвериъи норматив щцгуги актларын тялябляриня уйьун олмасы юйрянилмялидир. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын йохланмасынын нювбяти проседур мярщяляси алынан малларын кямиййят вя кейфиййят бахымындан стандартлара уйьун олмасы, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин щяъминин дцзэцн мцяййянляшдирилмяси, онларын реализя олунмасында тятбиг олунан таариф дяряъяляринин уйьунлуьунун юйрянилмяси вя гиймятляндирилмясидир. Бурада щямчинин йериня йетирилян иш вя хидмятлярин тящвил-тяслим актларында йол верилмиш ганунсузлугларын ашкарланмасы вя гиймятляндирилмяси кими мясяляляр дя юз яксини тапмалыдыр.

Малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатларын щцгуги бахымдан гиймятляндирилмясинин нювбяти мярщяляси бу ямялиййатларын мцщасибат учотунда якс етдирилмяси вя онларын йекун эюстяриъиляринин учот-щесабат эюстяриъиляри иля уйьунлуьунун експертизасыдыр.

Аудит йохлама-експертиза ишляриндя малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын йохланмасы яввялъядян тяртиб едилмиш програма уйьун апарылмалыдыр. Бурада йохлама методикасында алидян ибтидайийя, синтетик эюстяриъилярдян аналитик эюстяриъиляря, баланс мялуматларындан мцщасибат реэистрляриня доьру щярякятин тятбиги сямярялидир. Бунун цчцн йохлама-експертиза ишляри апарылан заман малсатан вя подратчылара даир ямялиййатларын синтетик эюстяриъилярини юзцндя якс етдирян 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабынын мцяййян дювря баш китаб вя баланс мялуматлары тящлил едилмялидир. Бундан сонра учот вя щесаблашмаларын вязиййяти гиймятляндирилмялидир. Йяни, 60 сайлы баланс щесабынын дебет вя кредит галыгларынын тялимата уйьун олараг ачыг шякилдя апарылмасы, бурада гаршылыглы явязлямялярин олуб-олмамасы, мцддяти кечмиш дебитор вя кредитор боръларын мювъудлуьу, бцтювлцкдя дебитор вя кредитор боръларын ляьв едилмя вязиййяти гиймятляндирилмялидир.

Йухарыда эюстярилян щалларын щяр щансы бириндя кянарлашмалар мцяййянляшярся, щяр бир щал цчцн спесифик йанашма тяляб олунур. Мясялян, яэяр малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда гаршылыглы явязлямялярдян истифадя едилмишдирся вя йахуд 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабынын дебет вя кредит ямялиййатлары мцщасибат учотунун мцхабиряляшмяляриня уйьун олараг ачыг шякилдя апарылмамышдырса, йяни, дебет галыьы кредит галыьы иля явязляшдирилиб цмуми йекун галыьы эюстярилмишдирся, бу заман аудитор алтернатив формада ъари дюврдя 60 сайлы щесабын дебет, кредит ямялиййатларыны тялимата уйьун ишляйиб, щазырлайыб сащядя реал дебитор вя кредитор боръларынын галыгларыны дягигляшдирмялидир. Тяърцбядя бир чох щалларда малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря ямялиййатларын ъари дювря галыгларын бири диэяри иля явязляшдирилдийи цчцн узун мцддят дебитор борълары кредитор боръларын щесабына эизлядилир. Беля олан щалда фактики алынмамыш малларын дяйяри юдянилир вя бир сыра щалларда мягсядли ямялиййатлар апарылмагла мцхтялиф щяъмли пул вясаитляри бюлцшдцрцлцр, мянимсямя шяраити йарадылыр. Аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря ямялиййатларда дебитор вя кредитор боръларынын юдянилмясиня дя диггят йетирмялидир. Малсатан вя подратчыларла щесбалашмалар цзря дебитор вя кредитор галыгларын реаллыьыны тясдиг етмяк мягсяди иля аудиторун гаршылыглы цзляшдирмя актларындан истифадя етмяси ваъибдир. Бунун цчцн йохлама-експертиза заманы узун мцддят щярякятсиз олан дебитор вя кредитор борълары, цмидсиз вя вахты кечмиш дебет боръларынын инвентарлашдырылмасы апарылмалыдыр. Бу заман илк нювбядя онларын галыг мябляьини тясдиг етмяк цчцн щямин тяшкилатларла цзляшдирмя апарылмалы вя галыгларын тясдиги хцсуси акт васитяси иля рясмиляшдирилмялидир. Аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир дебитор вя кредитор боръларынын ляьв едилмяси, щямчинин цмидсиз дебитор боръларынын арадан галдырылмасы цчцн рящбярлик тяряфиндян щяйата кечирилян тядбирляри дя нязярдян кечириб гиймятляндирмялидир.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын йохлама-експертизасынын нювбяти мярщяляси аудитор тяряфиндян сечмя цсулу иля ъари айда алынмыш бир нечя малын, йериня йетирилмиш иш вя хидмятин кямиййят вя кейфиййят юлчцляри цзря нязарят - мцшащидянин апарылмасыдыр. Даща доьрусу, аудитор бир нечя ваъиб ямялиййатлар цзря алынмыш малларын фактики олараг мядахил едилмяси, силинмяси, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин тящвил-тяслим актлары иля фактики вязиййятини цзляшдирмялидир. Бу заман кянар шяхслярин, йяни сащяляр цзря експерт-мцтяхяссислярин (щцгугшунасларын, мцщяндислярин, технологларын вя с.) кюмяйиндян истифадя едиля биляр. Щямин експерт-мцтяхяссислярин бу вя йа диэяр мясялялярдя вердикляри йекун ряй аудитор ишиндя ясас эютцрцля биляр.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудит йохлама-експертиза ишинин ян ваъиб мягамларындан бири дя бу сащядя ямялиййатларын мцщасибат учотунда дцзэцн вя тящрифсиз якс етдирилмясидир.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир ямялиййатларын мцщасибат учотунда дцзэцн якс етдирилмясинин аудит йохламасы бир нечя истигамятдя апарыла биляр. Аудитор малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда цмидсиз дебитор боръларынын силинмяси, йцклянмиш вя рясмиляшдирилмямиш маллар цзря ямялиййатлар, векселляр цзря щесаблашмалар, коммерсийа кредитляри цзря апарылан ямялиййатлар, иддиалар цзря апарылан юдямяляр, малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда дяйяри хариъи валйута иля юдянилмиш малларын милли валйута иля мязяння фяргляри, эюндярилян малларын ялавя дяйяр верэиси цзря щесаблашмаларын вязиййяти, малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда мцвафиг верэи юдямяляриня даир ямялиййатларын експертизасыны апармалыдыр. Бурада цмидсиз дебитор боръларынын силинмясинин аудит йохламасында рясми сянядлярин арашдырылмасы вя силинмиш мябляьин мцщасибат учотунун баланс щесаблары арасында дцзэцн мцхабиряляшмялярин верилмяси нязярдян кечирилмялидир. Яэяр мцяссися цмидсиз дебитор боръларыны 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабындан силирся, бу заман онун щансы сябябдян йаранмасындан асылы олараг мцхтялиф мцщасибат йазылышлары апарыла биляр. Мясялян, яэяр верилмиш аванслар цзря цмидсиз боръ ямяля эялмишдирся, бу заман 63 сайлы «Иддиалар цзря щесаблашмалар» щесабы иля мцхабиряляшмяси вя йахуд мцддяти кечмиш вя алынмасы мцяййян сябябляр цзцндян щялялик мцмкцн олмайан дебитор боръларынын 007 сайлы «Зяряря силинмиш цмидсиз дебитор борълары» адлы балансархасы щесабда дцзэцн учота алынмасы йохланылмалыдыр. Йцклянмиш вя рясмиляшдирилмямиш маллар да малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын тяркиб щиссяси щесаб олунур. Беля ки, бир чох щалларда алынмыш маллар, йериня йетирилян иш вя хидмятляр сифаришчийя цчцнъц шяхс-васитячи тяряфиндян тящвил верилир. Лакин беля щалда йериня йетирилян иш вя хидмятлярин, алынмыш малларын кямиййят вя кейфиййят юлчцляриня даир тясдигедиъи ясас сянядляр мцяййян мцддятдян сонра ялдя едиля биляр. Бу заман аудит йохлама-експертизасында дягиг мялуматы 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабынын аналитик вя синтетик щесабларындан ялдя етмяк мцмкцндцр. Даща доьрусу, фактики тящвил верилмиш, лакин там ахыра гядяр сянядляшдирилмямиш иш вя хидмятлярин учоту 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабынын тяркибиндя апарылыр. Лакин верилмиш сифаришляр цзря яввялъядян юдямяляр 61 сайлы «Верилмиш аванслар цзря щесаблашмалар» щесабында учота алыныр. Аудитор бу ики формада олан щесаблашмаларын мцщасибат учотунда дцзэцн, тящрифсиз гейдя алынмасыны експертиза етмяли, мцвафиг ряй вя тяклифини билдирмялидир. Векселляр цзря ямялиййатлар да 60 сайлы «Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар» щесабында юз яксини тапмалыдыр. Бир чох йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяринин юдянилмяси мцяййян малиййя чятинлийи цзцндян баш тутмадыьы цчцн мцяссися коммерсийа банкы васитясиля мцвафиг тяминат сяняди кими вексел тягдим едир. Векселдя эюстярилмиш мцддят цзря алынмыш малын, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяринин юдянилмяси бир сыра формаларда апарыла биляр. Бу формалардан бири дя коммерсийа кредитинин рясмиляшдирилмясидир. Беля ки, вексел васитясиля гойулмуш мцддят ярзиндя дахил олунмуш малларын, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяринин юдянилмяси мцмкцн олмазса, бу заман мцгавиля ясасында коммерсийа кредити рясмиляшдириля биляр. Аудитор коммерсийа кредитинин дцзэцн рясмиляшдирилмяси вя коммерсийа кредитинин фаизинин мцяййян щяддя олмасыны мцяййянляшдирмялидир.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря ямялиййатларда бир сыра обйектив вя субйектив сябяблярдян кянарлашмалар ола биляр. Яэяр эюндярилян маллар, йериня йетирилян иш вя хидмятляр кямиййят вя кейфиййят бахымындан стандарта уйьун олмазса вя йа фактики нязярдя тутулдуьундан фяргли (аз вя йа чох) оларса, бу заман сифаришчи иля малсатан вя подратчы тяшкилатлар арасында мцяййян иддиалар мейдана чыха биляр. Беля иддиалар цзря щесаблашмалар 63 сайлы «Иддиалар цзря щесаблашмалар» адлы баланс щесабында апарылыр. Нязяря алмаг лазымдыр ки, иддиалар цзря щесаблашмалар мцхтялиф олдуьу цчцн онларын 63 сайлы щесабын тяркибиндя аналитик учоту олмалыдыр. Иддиалар Азярбайъан Республикасынын Мцлки Мяъяллясинин ХVЫЫЫ фяслиндя нязярдя тутулмуш принсипляря ясасян щялл едилир. Аудитор йохлама-експертиза иши апаран заман малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда гаршылыглы ющдяликляриндя мейдана чыхмыш бу вя йа диэяр иддиаларыны мцяссисянин (тяшкилатын) рящбярлийинин щяйата кечирдийи тядбирлярин нятиъяляри щаггында юз ряй вя тяклифлярини вермялидир. Бир чох щалларда малсатан вя подратчылар цзря ямялиййатлар хариъи валйута иля щяйата кечирилир. Бир гайда олараг хариъи валйута иля щяйата кечирилян щесаблашмалар мцщасибат учоту щаггында Азярбайъан Республикасынын Ганунунун мцвафиг маддясиня уйьун олараг апарылмалыдыр. Бу заман тясяррцфат ямялиййаты кечирилян тарихдя Азярбайъан Республикасынын Милли Банкынын валйута мязянняси ясас эютцрцлцр. Аудитор мцяссися вя тяшкилатларда апарылмыш валйута ямялиййатларынын мцвафиг тарихя мязяннясини дягигляшдирмялидир. Бундан сонра хариъи валйута иля апарылмыш ямялиййатын мцщасибат учотунда дцзэцн якс етдирилмясини йохламаг цчцн эюмрцк органларындан кечирилмиш мал-материал гиймятлиляри цзря бяйаннамяляри, юдянилмиш рцсум дяйярлярини, банк кючцрмялярини щямин дювря олан милли валйута мязянняси иля цзляшдирмяли вя мцвафиг фяргляри мцяййянляшдирмялидир. Яэяр юдяниш дюврцндя милли валйута иля хариъи валйута мязянняси арасында фяргляр мейдана чыхарса, бу фяргляр мцяссисянин апардыьы учот сийасятиндян асылы олараг 80 сайлы «Мянфяят вя зяряр» вя йа 83 сайлы «Эяляъяк дюврцн эялирляри» щесабы иля баьланмалыдыр.

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудитиндя алынмыш маллар, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяринин юдянилмясиндя ялавя дяйяр верэиси ямялиййаты да диггят мяркязиндя сахланылмалыдыр. Тяърцбядя бир чох щалларда алынмыш маллар, йериня йетирилмиш иш вя хидмятлярин дяйяри юдянилян заман ялавя дяйяр верэиси цмуми мябляьин ичярисиндя эюстярилир вя бязян беля гябул едилир ки, щесаблашма апарылан заман ялавя дяйяр верэиси щесаблашмада нязярдя тутулмамышдыр. Лакин нязяря алмаг лазымдыр ки, алынмыш маллар вя йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяри мцщасибатлыгда учота алынырса, бу заман фактики мябляь цзря истещлакчынын щесабына ялавя дяйяр верэиси щесабланмалыдыр. Яэяр алынмыш маллар, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин юдянилмяси цчцн тягдим олунмуш щесаб-фактураларда юдяниляъяк дяйяря мцвафиг олараг ялавя дяйяр верэиси щесабланмамышдырса, аудитор щямин мясяляни дягигляшдирмяли вя гиймятляндирилмялидир. Беля ки, Азярбайъан Республикасынын Верэи Мяъяллясиня уйьун олараг бир сыра щуманитар характерли фяалиййят нювляри, фондлар вя гейри-щюкцмят тяшкилатларынын фяалиййяти коммерсийа фяалиййяти дашымадыьы цчцн ялавя дяйяр верэисиндян азад едилир. Она эюря дя аудитор бу типли ямялиййатларын ганунвериъи норматив щцгуги актлара уйьун олараг апарылмасыны експертизадан кечирмялидир.

16.5. Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудит йохлама нятиъяляринин йекунлашдырылмасы

Малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларын аудит нятиъяляринин йекунлашдырылмасы бу сащядя йохлама-експертиза ишляринин йекун мярщяляси сайылыр. Бу мярщялядя йохлама-експертиза нятиъясиндя аудитор тяряфиндян мцяййянляшдирилмиш кянарлашмалар, нюгсанлар, чатышмамазлыглар, ганун позунтулары, мянимсямя вя саир бу кими щаллар рясмиляшдирилир вя мцвафиг тяклифляр щазырланыр. Щяр бир сащядя олдуьу кими, малсатан вя подратчыларла щесаблашмалара даир йохлама-йекун нятиъяляринин рясмиляшдирилмяси цмуми принсиплярля йанашы, спесифик йанашмалар да тяляб едир. Диэяр тяряфдян, малсатан вя подратчыларла щесаблашмалар цзря ямялиййатларын аудит йохлама-експертизасынын сямярялилийи, билаваситя йохлама нятиъясиндя мцяййян едилмиш кянарлашмаларын, чатышмамазлыгларын даща дольун, даща ясаслы, мянтигли рясмиляшдирилмясиндян чох асылыдыр. Она эюря дя апарылан йохлама-експертиза ишляринин нятиъяляринин рясмиляшдирилмяси формал характер дашымамалыдыр. Бир гайда олараг йохлама-експертиза ишинин рясмиляшдирилмясиндя бу сащядя йол верилмиш даща ъидди ганун позунтулары, чатышмамазлыглар вя кянарлашмалар юн плана чякилмялидир. Бурада ардыъыллыг принсипи дя эюзлянилмялидир. Ашкарланмыш нюгсанларын, ганун позунтуларынын ялагяли шякилдя сон нятиъяйя тясир дяряъяляри шярщ едилмялидир. Мясялян, малсатан вя подратчыларла щесаблашмаларда дебитор вя кредитор галыгларынын реаллыьы шярщ едилян заман, бу сащядя ашкарланмыш щярякятсиз дебитор борълары вя онларын реаллыьы, йаранма сябябляри вя ляьвиня даир эюрцлмцш тядбирляр конкрет олараг гейд едилмялидир. Яэяр бу просесдя аудиторда шцбщя доьуран сябябляр йохдурса, дебитор вя кредитор боръларынын реаллыьыны тясдиг етмяк цчцн гаршылыглы цзляшдирмя актларынын нятиъяляриня истинад едиля биляр. Малсатан вя подратчылара даир дебитор вя кредитор боръларынын вязиййяти шярщ едилян заман, бурада вахты кечмиш вя цмидсиз дебитор боръларынын шярщиня хцсуси йер айырмаг лазымдыр. Чцнки, тяърцбя эюстярир ки, бир чох щалларда ня вахтса бу вя йа диэяр йолла мянимсянилмиш вясаит мцщасибат йазылышы иля мцхтялиф дебитор вя кредитор боръларынын цнванына йазылмагла гясдян онун юдянилмяси йубадылыр, мцддяти кечдикдян сонра ися садяъя олараг сахта сянядляшмя нятиъясиндя формал олараг мцяссисянин мянфяят вя зярярляр щесабына силинир. Беля щалда иддиа мцддяти кечмиш вя цмидсиз дебитор боръларынын сятщи йохланмасы, експертиза едилмяси бюйцк щяъмли вясаитлярин мянимсянилмясинин цстцнц ача билмир. Аудитор мцяссисянин мянфяят вя зярярляриня силинмиш вя иддиа мцддяти кечмиш щяр бир дебитор вя кредитор борълары цчцн даща ъидди, ясаслы, мянтигли ряй вермялидир. Дебитор вя кредиторларла щесаблашмалара даир аудит йохлама-експертиза ишляринин нятиъяляри рясмиляшдирилян заман ъари ямялиййатларын да аудитор шярщи ваъиб амилдир. Бурада ющдяликлярин йериня йетирилмяси вязиййяти, алынмыш мал-материал гиймятлиляри, йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяринин юдянилмяси вя диэяр щесаблашмаларда йол верилмиш нюгсанлар, чатышмамазлыглар, ганун позунтуларынын тюрятдийи нятиъяляр шярщ едилмялидир. Беля ки, бир сыра щалларда баьланмыш мцгавиляйя ясасян йериня йетирилян иш вя хидмятлярин дяйяри вахтында юдянилмядикдя, якс тяряфин дювлят гаршысында гябул етдийи ющдяликляр йериня йетирилмир. Бунун баш вермямяси цчцн ъари ямялиййатларын тамамланмасы мягсядиля банклардан эютцрцлян кредит вя ссудалар цзря юдянилян фаизляр, дювлят ющдяликляри цзря бцдъяйя юдяниляъяк верэилярин эеъикдирилмясиня эюря пенйалар, санксийалар вя ъяримяляр конкрет олараг ялагяляндирилмяли вя шярщ едилмялидир. Тябии ки, аудит йохлама-експертизасында беля йанашма цмуми йохлама ишинин сямярялилийини дя йцксялдир.



Pages:   || 2 |
Похожие работы:

«-1. Дизайн: Заходим на сайт видим дизайн типо такого http://pomodrone.com (функционал имеется ввиду такой. Когда Мышкой крутишь они как будто листаются будто слайды) Тема сайта: розыгрыш подарков На слайдах описание, суть розыгрышей (тексты пишу в админке), призы...»

«Рерайт на сайте http://dvlcom.comИсходник Нужен рерайт 3 статей о рыбалке по 2000 знаков без пробелов каждая: http://www.tatfish.com/articles/1125http://www.tatfish.com/articles/1124http://www.tatfish.com/articles/1123Рерайт Подбираем приманки на щуку. Ловля в озере Давно не секрет и все знают где и как можно поймать щуку. Но уверенность...»

«муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 3 с углубленным изучением отдельных предметов города Фрязино Московской области 141190, Московская область, Тел. 8(496) 255-43-20 г. Фрязино, ул. Дудкина, 12. 8(496) 255-43-30 ИНН: 5052008...»

«РЕШЕНИЕ Арского районного Совета от " 24 " апреля 2015 г. № 331 О проведении аттестации муниципальных служащих и порядке присвоения классных чинов муниципальным служащим Арского муниципального районаВ соответствии с Федеральным законом от 02.03.2007 №25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федераци...»

«Приказ Минобрнауки России от 02.08.2013 N 882 (ред. от 09.04.2015) Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по профессии 210401.02 Монтажник радиоэлектронной аппаратуры и приборов (Зарегистрировано в Минюсте России 20.08.2013 N 29596)МИНИСТЕР...»

«Представляю более мощный, эффективный и безопасный блок электрокопчения. Точнее, доработку высоковольтного блока описанного мною ранее. При таких характеристиках, этот блок за счет высокой мощности способен "вытянуть" коптильную камеру с пятитонный контейне...»

«Приложение № 1 к Порядку учета наймодателямизаявлений граждан о предоставлении жилых помещений по договорам найма жилых помещений жилищного фонда социального использования Форма заявления гражданина о предоставлении жилых поме...»

«ОТЧЕТ по затратам на содержание и ремонт общего имущества дома по адресу: г.Первоуральск, п.Вересовка, ул.Заводская, дом 18 за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 гг. Общие сведения о домеПлощадь дома 2432.8 Год постройки 1993 Этажность 5 Количество подъездов 3 Количество ква...»

«ДТЕК ЗАПОРІЗЬКА ТЕС ДТЭК ЗАПОРОЖСКАЯ ТЭС вул. Промислова, 95 ул. Промышленная, 95 м.Енергодар Запорізька обл. г.Энергодар Запорожская обл. 71501 Україна 71501 Украина тел. +38 06139 3 73 59 тел. +38 06139 3 73 59 факс: +38 06139 3 11 52 факс: +38 06139 3 11 52 п/р 26006300683542 р/с 260063006...»

«Сведения о местах нахождения государственных бюджетных учреждений, подведомственных Государственному управлению ветеринарии Псковской области № п/п Наименование учреждения Адрес, режим работы Координаты 1 ГБУ "Псковская областная ветеринарная лаборатория" г. Псков, ул. Металлистов, д. 29 Пн.-Пт.: с 9.00 до 1...»

«Приказ Минобрнауки России от 14.05.2014 N 525 Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 09.02.04 Информационные системы (по отраслям) (Зарегис...»

«Государственное бюджетное образовательное учреждение дополнительного образования детей "Центр дополнительного образования для детей" 350000 г. Краснодар, ул. Красная, 76 тел. 259-84-01 E-mail:cdodd@mail.ruКРАЕВЫЕ ЗАОЧНЫЕ КУРСЫ "ЮНИОР" Английский язык 5 6 класс Работа № 3, 2015-201...»

«Контрольная работа на тему: Законы электрического тока"1. Электрический ток в металлах — это.беспорядочное движение электронов беспорядочное движение ионов упорядоченное движение электронов упорядоченное движение ионов Ученик...»

«Приложение 2 Информация о развитии ярмарочной деятельности за 2014-2016 годы 2014 год 2015 год 2016 год Количество постоянно действующих площадок муниципальных ярмарок, в т.ч.: 110 117 85г. Липецк 19 19 17г. Елец 12 13 2муниципальные районы 79 85 66 Организовано торговых мест на областных ярмарках,...»

«Расчетно-графическое задание № 3_1 УС-21 Группа: Студент:.Гончарова Наталья1.Алмазная призма находится в некоторой среде с показателем преломления n1. Пучок естественного света падает на призму так, как это показано на рис.32.4. О...»

«Сценарий выступления агитбригады "Светофорик" на районном конкурсе "Безопасное колесо 2015" Руководитель: Хордаева Мадина РасуловнаСлет ЮИД "Внимание, пешеход!"1. Танец Камила. -Привет, друзья! (протягивая руку к залу)Рахман : Привет, народ! (протягивая руку к залу): Кто в этом городе живет!...»

«Форма 2.8. Отчет об исполнении управляющей организацией ООО "УК "Краснодар" договора управления по адресу ул. 70 лет Октября, д. 1/4 в 2015 году N ппНаименование параметра Единица измерения Наименование показателя Дата заполнения/ внесения изменений 31.03.2016г. Дата начала отчетного периода 01.01.2015г. Дата конц...»

«Что такое крупная и мелкая моторика?Значение развития мелкой и крупной моторики для человеческого организма.Что такое моторика? Два термина мелкая (тонкая) моторика и крупная (общая) моторика имеют одно общее слово в названии, а име...»

«Сообщение о возобновлении размещения ценных бумаг1. Общие сведения1.1. Полное фирменное наименование эмитента Публичное акционерное общество "Фармсинтез" 1.2. Сокращенное фирменное наименование эмитента ПАО "Фармсинтез"...»

«ТЕСТ "МХИ" У мхов, в отличие от других высших растений, отсутствуют а – стебли б – корни в – листья г ткани К мохообразным растениям относится а ламинария б олений мохв сфагнумг все эти растения Из споры кукушкина льна во влажной почве образуется а тонкая зеленая нить б заросто...»

«ВОЛОГОДСКАЯ ОБЛАСТЬМЭРИЯ ГОРОДА ЧЕРЕПОВЦАУ П Р А В Л Е Н И Е О Б Р А З О В А Н И Я Приказ 03.10.2016 № 1211 Об итогах муниципального (второго) этапа Всероссийского конкурса сочинений С целью возрождения традиций написания сочинения как самостоятельной творческой работы, в которой отражаются личностные, предметн...»

«Компетенция 18 "Электромонтаж" (на английском языке)День 1: Система прямого пуска двигателяДень 2: Система управления освещением Конкурсное задание. Возрастная категория: 14+Время на выполнение задания: 8 часовКВАЛИФИКАЦИЯ И ОБЪЕМ РАБОТ Чемпионат проводится...»

«JOINT WMO TECHNICAL PROGRESS REPORT ON THE GLOBAL DATA PROCESSING AND FORECASTING SYSTEM AND NUMERICAL WEATHER PREDICTION RESEARCH ACTIVITIES FOR 2015 MACROBUTTON AcceptAllChangesShown [Click here and type your country/centre name]1.Summary of high...»

«Доронин Михаил Павлович, известный коми поэт, член Союза писателей СССР // Кто есть Кто в Сыктывдинском районе / Александр Сугоров. Выльгорт, 2016. С. 44. Доронин Михаил Павлович (04.09.1902 – 13.12.1939) // Писатели и поэты земли Сыктывдинской : комплект из фотографий / [сост. Е. П. Ваховская, Л. Е. Терентьева, Л. Н. Муравьева]...»








 
2017 www.docx.lib-i.ru - «Бесплатная электронная библиотека - интернет материалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.